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劳务派遣差额纳税不能滥用
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点评财税[2016]47号文(之一)劳务派遣
声明：本文由会说作者撰写，观点仅代表个人，不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络，感谢原作者。
导读：不论收没收到普通发票，会计都要注意，支付的劳务派遣人员的工资、福利费要直接计入“应付职工薪酬”之中，不能因为收到了普通发票，就全部入在“劳务费”里，
《关于进一步明确全面推开试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号），成文日期：。
这个文件才成文，劳务派遣公司得多紧张啊，因为没有出现在36号文第一批差额纳税的名单之上，他们的心估计已经悬了十几天了。
如果对&只减不增&有足够的信任，这样的担心其实是多余的，就没有把这个行业收垮，肯定也不会。
本文件第一条明确了劳务派遣公司差额征税的待遇，为保证不少收税，专门扩大了&5%征收率&的范围。不论是还是，都按5%的征收率享受差额纳税。
按这一条规定，一般可以选择简易计税方法，小规模纳税人可以选择差额纳税。
如果纳税人都选择&简易计税+差额计税&的话，则又基本上回归了经典的2003年财税16号文：以扣除工资、社保的金额为营业额。
本文件同时规定：&选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、和为其办理社会保险及住房公积金的，不得开具增值税专用，可以开具普通发票。&
例如，某月向派遣公司支付110万元，其中员工工资、福利、社保等100万元，10万元为派遣公司实际的。
由于进项稀少，一般纳税人会不假思索选择简易计税办法，相差不大，却享受差额计税。不论是一般纳税人还是小规模纳税人，简易计税模式下：
应纳税额＝10万&1.05&5%＝4,761.90元。并且可以自开（一般纳税人）或者代开（小规模）专用发票给客户抵扣。另100万元可以开普通发票。劳务公司的实际收入＝10万&1.05＝9.5万元。
简易计税划算还是一般计税划算？这个复杂问题暂且简单回答：如果我是一个同时拥有劳务派遣公司和用工企业的老板，我有可能会选择一般计税。关于其中的分析不是本文的内容，将另文阐述。
劳务派遣与建筑业中的劳务分包有混淆的地方。税务总局2006曾在一个批复中明确：&建筑安装企业将其承包的某一工程的纯劳务部分分包给若干个施工企业，由该建筑安装企业提供施工技术、施工材料并负责工程质量监督，施工劳务由施工企业的职工提供，施工企业按照其提供的工程量与该建筑安装企业统一结算价款。&这种情况的劳务属于&建筑劳务&。（国税函[号）所以，如果是施工企业实施的纯劳务分包，则不满足本文件关于&劳务派遣&的定义。
本文件对劳务派遣的定义是：&劳务派遣服务，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位并为其工作的服务。&
它们的主要区别在&主体&，前者是施工企业，后者是劳务派遣公司。即建筑业的劳务分包，不能按劳务派遣处理。建筑业的分包款，当出包方适用简易计税时，可以在销售额中扣减。
工资、福利、社保，收了钱，开普票，不交增值税。这种开了发票不交税的情况是非常少见的。&不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。&一味本句，甚至可以得出这样的结论：&可以不开普通发票&。开不开票，完全由纳税人自己决定，这样的放任在以票控税体制下，也是非常少见的。
按《－》的规定：&未与企业订立劳动或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。&所以，上，这些被派遣人员，其实也是用工企业自己的员工，凭工资表列支工资。在增值税政策没有不同规定的情况下，被派遣人员向用工企业提供的服务不纳增值税。所以，不征增值税是非常正确的。以前不征营业税也是正确的。
税务总局在2015年第34号公告（所得税文件）中，对于劳务派遣费用的支付，有这样的表述：&按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出;直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和费支出。&按总局的理解，被派遣人员的工资，也应该由用工企业&直接支付给员工&。这样的理解是没有税会差异的，同时也合于劳务派遣的实质：用工企业支付的工资福利，派遣公司不存在&二次分配&的可能，一切以用工企业的薪酬考核为准。因为这些被派遣人员的薪酬，按《劳动》的规定，是写入了《劳务派遣合同》条款之中的。
可能是考虑到现实中，劳务派遣不一定都很规范，所以，在发票上留了一个，企业自己决定开不开普通发票。
当然，不论收没收到普通发票，会计都要注意，支付的工资、福利费要直接计入&&之中，不能因为收到了普通发票，就全部入在&劳务费&里，这是违反会计准则的行为。
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郑重申明：本文内容来源于互联网，由人工智能大数据分析系统自动抓取筛选后自动生成，非人力所为，若有侵犯您的合法权益，请点击右上角[侵权举报]按钮维权，我们将立即进行处理。营改增后，你还在“劳务派遣”吗？
本文根据经济学博士、财税实战派专家肖太寿先生授课录音整理而成，转载必须注明作者
通常在工地上，存在建筑劳务公司和劳务派遣公司。营改增以后，按照税法规定，建筑劳务公司按照11%征税，劳务派遣公司按照6%征税。
一、建筑劳务公司
营改增之前，建筑劳务公司是按照3%征税的，现在相当于多了8%，所以建筑劳务公司的税负相对来说是加重的。
1、签清包工合同更省税
税法规定，清包工合同可以选择简易计税，所以建筑劳务公司，跟总包公司签合同，基本上都是签清包工合同。
这样一来，建筑劳务公司可以选择简易计税，实际上是按照3%/(1+3%)=2.91%来征税的。也就是说，营改增以后，建筑劳务公司的税率比营改增之前下降了0.09%。
2、与建筑劳务公司合作更合算
对于总包而言，选择与建筑劳务公司合作，并签订清包工合同，总承包公司的人工费可以抵扣3%。
如果不跟建筑劳务公司合作，那么人工费必须要做成工资表的形式，这样一来就无法抵扣，人工费纯粹是按11个税点开给业主的。
总包选择与建筑劳务公司合作，不需要再承担工人的社保费用。
营改增之前，工程项目的建安发票是在工程所在地代开的，地税局往往在开建安发票的时候，已经一次性综合扣除了工人工资里面的个人所得税了。
营改增以后，增值税要回到公司注册所在地来申报了，在公司注册所在地开发票给对方，已经扣不到工人工资的个税了。
依照劳动合同法来讲，建筑企业与工地民工构成雇用与被雇佣的关系。如果建筑企业以工资表形式发放工人工资（不采用建筑劳务），按照规定，还需要给所有的工人缴纳社保。
这样一来，施工企业将不堪重负。
因此，营改增以后，民工工资不能再走工资表形式，必须要“跟建筑劳务公司签清包工合同”。这样是互惠互利，双赢的。
所以，大型的建筑企业集团，可以考虑成立一家建筑劳务公司。
首先，跟建筑劳务公司签订清包工合同，总包不需要买保险了，这叫劳务外包。直接建筑劳务公司开发票，总包公司直接进入工程施工，二级科目人工费就ok了，发票可以抵扣3%。
对于建筑劳务公司，按照2.91%计税，同时还要为民工购买保险、缴社保，建筑劳务公司是更加负担不起的。
3、建筑劳务公司如何规避社保问题
一般来说，民工按工作天数来算工资，在与工人签合同时应注明：
（1）日工资里面包含“国家基本社会保险费”；
（2）工人自愿放弃在工程施工所在地缴纳基本社会保险，回到户口所在地社保署交社保，公司按照国家规定承担民工的社会保险费。
（3）工人的工资与社会保险费，每月按时发放到工资卡中。
? 建议：建筑劳务公司的法律部门，拟一个标准的法律确认函：
“关于xxx放弃公司所在地缴纳基本社会保险，回到户口所在地缴纳社会保险”的确认函，注明：
（1）员工一致强烈要求，要回到户口所在地社保署交社保，不愿在在工程施工所在地缴纳基本社会保险；
（2）公司按照国家相关规定，承担员工的基本社会保险费；
（3）每月将基本社会保险费与员工工资，共同实发给员工本人的工资卡。今后，有关基本社会保险事项，与本公司无关。
另外，财务做账时，做一个工资与保险的明细表。工资发放时，必须通过银行支付，不能发现金。
二、劳务派遣公司
1、差额征税
根据财税2016年36号文件附件2规定，营改增以后，劳务派遣公司按照6%征收增值税（建筑企业的人工费可以抵扣6%）；
根据税务总局文件，财税2016年47号文件规定，营改增以后，劳务派遣公司也可以选择差额计税，就是劳务派遣公司的向用人单位拿到的所有的钱减去被派遣人员的工资保险福利费用，得到的差额部分采用简易计税，按照5%征税。
差额征税税额=差额/(1+5%)*5%
税法规定，劳务派遣公司一旦选择差额征税，只能抵扣差额部分的税，劳务派遣公司支付给被派遣职工的公司保险福利费只能开增值税普通发票。
? 举例：劳务派遣公司收到用人单位支付的人工费1000万，其中800万用于支付工人的工资、福利费用。劳务派遣公司采用差额征税。
劳务派遣公司差额征税税额=（1000万-800万）/(1+5%)*5%
对于用人单位而言，总支付1000万，只能收到800万的普通发票和200万的增值税专用发票。可以用来抵扣的，只有200万的发票按照5%抵扣。
2、营改增以后，建筑企业不能采用劳务派遣
营改增以后，建筑企业是不能采用劳务派遣的，只能采用建筑劳务公司。
为什么这样说？
第一点，选择劳务派遣依然要负担工人的社保费用。
第二点，按照劳动合同法规定，使用的被派遣劳动者数量不得超过企业用工总量的10%。（依照劳动合同法，用工比例是订立劳动合同文书里使用的被派遣劳动者总和来计算的。）
实际上，大部分情况下，工地上劳务派遣的民工往往超过10%，这是不合法的。
第三点，依照劳动合同法暂行规定，劳务派遣员工只能在“临时性、辅助性、替代性”岗位任职（临时性，指工作时间不能超过6个月）。
这项规定也同样限定使用劳务派遣员工。
营改增以后，建筑施工企业应当限制或终止使用劳务派遣，最好采用建筑劳务公司，走清包工合同形式。
中国建筑业发展高峰论坛暨营改增/PPP/内部管控专题
建筑行业下行压力加大，传统项目减少和营改增政策的实施，建筑企业迎来市场与管理双重变革！建筑企业要想获得可持续健康发展，就需要在原有业务基础上，实现PPP项目、装配式建筑市场突破，以及营改增在企业顺利落地。
为此，建筑业信息化领域的领军企业新中大软件股份有限公司与建筑行业知名新媒体平台“建筑管理”运营者浙江度川网络科技有限公司拟于-14日在南京共同举办“中国建筑业发展高峰论坛暨营改增/PPP/内部管控专题研讨会”。
本次高峰论坛，得到了各届人士的大力支持，中国建筑业协会王铁宏会长、中国建设会计学会秦玉文会长、龙信建设集团陈祖新董事长、中天建设集团蒋金生副总裁、鲲鹏建设集团毛晨阳董事长、财税筹划专家肖太寿博士、PPP专家汪金敏律师等行业知名人士将出席本次论坛。
这是一场行业的盛会，一次思想的盛宴；您将见证高水准的交流内容、分享可借鉴的管理理念、触发有价值的发展思路。我们诚挚邀请您的到来，一起共创建筑行业的美好明天！
谨此诚邀，恭候惠允！
中国建筑业发展高峰论坛筹备组
二零一七年四月
建筑管理微信公众号提供建筑行业最新资讯／政策解读／行业分析／管理知识，以及建筑财税／PPP／建筑工业化／信息化等专题内容
责任编辑：
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今日搜狐热点个人不能注册建筑劳务派遣公司吗
全部答案（共1个回答）
个人可以注册劳务派遣公司。劳务派遣单位资质条件如下：1.申请开办劳务派遣组织的报告；2.成立劳务派遣组织的可行性报告和实施方案；3.劳务派遣组织的章程及有关规章制度；4.办公用房证明(契约、租用协议、产权证)复印件；5.法定代表人职务任命书及身份证复印件；6.工商行政管理部门核准的《名称预先核准通知书》。7.根据《中华人民共和国劳动合同法》第五十七条、五十八条规定， 劳务派遣单位应当依照公司法的有关规定设立，注册资本不得少于二百万。[1]劳务派遣单位是本法所称用人单位，应当履行用人单位对劳动者的义务。劳务派遣单位与被派遣劳动者订立的劳动合同，除应当载明本法第十七条规定（ 第十七条 劳动合同应当具备以下条款：（一）用人单位的名称、住所和法定代表人或者主要负责人；（二）劳动者的姓名、住址和居民身份证或者其他有效身份证件号码；（三）劳动合同期限；（四）工作内容和工作地点；（五）工作时间和休息休假；（六）劳动报酬；（七）社会保险相关信息为何车险过期了，车主迟迟不续保呢？新车盗抢险需要买吗？车险过了投保时间怎么办 ？新车商业保险买哪些？新车车险在哪里买合适？新车第二年车险如何买最划算？新车商业险打几折？新车车险如何买险种最划算？新车如何买保险划算？第三年车险打几折？四险一金一代替保险丝社保年检+轻伤害赔偿生孩子保险；（八）劳动保护、劳动条件和职业危害防护；（九）法律、法规规定应当纳入劳动合同的其他事项。劳动合同除前款规定的必备条款外，用人单位与劳动者可以约定试用期、培训、保守秘密、补充保险和福利待遇等其他事项。除上述事项外，还应当载明被派遣劳动者的用工单位以及派遣期限、工作岗位等情况。劳务派遣单位应当与被派遣劳动者订立二年以上的固定期限劳动合同，按月支付劳动报酬；被派遣劳动者在无工作期间，劳务派遣单位应当按照所在地人民政府规定的最低工资标准，向其按月支付报酬。
劳务公司属于中介企业，先在工商部门核准名称，然后需要到劳动保障部门申请《就业中介机构经营许可证》，凭批准文件到工商部门申请营业执照。注册公司需提供：1、个人资料...
营业税税额为营业额的3%。建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，营业额中不包括付给分包人或转包人的价款。
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