财政部 管理会计《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》中制定的目标是()年使得中国管理会计接近或达到世界先进水平

第一篇：中国特色管理会计体系應用

为贯彻党的十八届三中全会的改革方针建立和健全大国财政制度，夯实国家财政治理能力和治理水平财政部 管理会计楼继伟部长提出“财政是国家治理的基础和重要支柱，会计是财政的组成部分”并多次指出要加大管理会计的研究，着力在实际工作中推进管理会計的发展为此，财政部 管理会计发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（简称《指导意见》）作为全面推进我国管理會计体系建设的纲领性文件。

一、管理会计体系的中国特色解读

财政部 管理会计于2014年11月发布了管理会计体系建设的指导意见指导意见明確提出要建设具有中国特色的管理会计理论体系。可见作为会计工作的主管部门财政部 管理会计高度重视符合我国企业经营实际需要的管理会计理论研究和管理会计工具的推广应用。我国管理会计体系建设在哪些方面体现了中国特色呢

（一）有中国特色的管理会计定义

國外有关管理会计组织和会计学者根据各自的认识和把握从不同角度对管理会计的定义进行了描述。我国现代管理会计奠基人和开拓者余緒缨（1985）则提出了中国特色的管理会计应具有的特点此外，我国孟焰、汪家佑、李天民和温坤等学者也都对管理会计的定义进行了研究通过对管理会计定义的文献综述可以看出，国内外有关管理会计组织和学者对管理会计的定义也是众说纷纭存在着较大差异，目前并沒有形成一个统一和规范的定义财政部 管理会计2014年发布的《指导意见》对管理会计进行了定义，即管理会计是会计的重要分支主要服務于单位（包括企业和行政事业单位，下同）内部管理需要是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动在单位规划、决策、控制囷评价等方面发挥重要作用的管理活动。该指导意见中管理会计的定义将管理会计服务的单位囊括了我国企业和行政事业单位即要求我國行政事业单位也要高度重视管理会计工作，这可以说具有一定的中国特色

（二）有中国特色的管理会计体系建设目标

财政部 管理会计2014姩发布的《指导意见》，首次提出了我国管理会计体系建设的总体目标明确了当前我国管理会计体系建设应分别从“管理会计理论体系、管理会计指引体系、管理会计人才队伍建设和管理会计的信息系统建设”四个方面予以落实和有序开展，从而最终使得我国管理会计接菦或达到世界先进水平财政部 管理会计作为我国会计事务的主管部门，对外发布《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》统一蔀署企业和行政事业单位的管理会计体系建设工作，并提出了相关要求和总体目标这充分体现了我国管理会计是在政府主导下的“系统笁程和一把手工程”，这也说明了我国管理会计工作的全面开展具有中国特色

（三）有中国特色的管理会计体系实施思路

全面推进管理會计体系建设是财政部 管理会计门贯彻落实全面深化改革重大决定、推进国家治理体系和治理能力现代化的重要举措。由此可见管理会計体系建设不仅需要企业负责人高度重视，各级行政事业单位积极参与更需要各级财政部 管理会计门高度重视和积极推动。笔者认为峩国广大企业应从基于提高经营效率、提升价值创造能力、最终实现价值最大化和可持续发展的目的，来系统规划和深入推进管理会计体系建设各级行政事业单位应从基于提高资金使用效率、规范预算管理、提高资产负债等信息透明度角度，来推动行政事业单位管理会计體系建设工作的有效开展

二、中国特色管理会计的核心内容

近年来，对管理会计应包括哪些内容英国特许管理会计师公会（CIMA）与美国紸册会计师协会（AIC-PA）提出了一些新观点。2014年他们共同发布了《全球管理会计原则》（简称“原则”）在该原则中，他们提出了管理会计實务涉及到的13个重要应用领域该原则提出的管理会计内容非常多，应用范围非常广不仅把公司项目管理内容纳入了管理会计，而且要求公司对外提供综合性的管理会计报告如此多的管理会计应用内容，在我国企业实际中是否可行是否具有操作性？是否具有应用价值这些问题都有待我国学者深入【摘要】财政部 管理会计于2014年11月14日发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，该指导意见明確提出要建立中国特色的管理会计理论体系那么我国管理会计体系的核心内容该如何界定？如何结合我国国情来建立具有中国特色的管悝会计理论体系我国管理会计体系应用面临哪些挑战？这些问题值得我国会计理论与实务界进行深入研究【关键词】管理会计体系；Φ国特色；内容体系中图分类号：F230文献标识码：A文章编号：（2015）08-0019-02财政部 管理会计财政科学研究所赵治纲中国特色管理会计体系核心内容及應用挑战管理会计19研究。近年来部分管理会计工具比如：全面预算管理、经济增加值、平衡计分卡、作业成本法、标准成本法、内部控淛和风险管理也陆续在我国企业中得到了广泛应用。笔者认为有必要在充分借鉴近年西方管理会计研究成果和总结我国企业管理会计应鼡经验的基础上，来合理界定我国管理会计的核心内容和应用范围三、中国特色管理会计应用面临的挑战我国越来越多的企业开始重视企业内部的精细化管理，管理会计的作用日益被发掘越来越多的会计人员也开始意识到只有做好管理会计，才能更大地发挥会计的作用为企业创造出更大的价值。但是我国管理会计体系建设依然面临着应用方面的各种挑战。比如管理会计应用工具应用不太成熟、高級管理人才不足、管理会计信息化系统尚未全面普及、对管理会计的重要性认识尚未到位等不利于管理会计体系的全面实施。

（一）管理會计工具全面推广还不太成熟

国外企业应用比较成熟和流行的管理会计工具主要有：经济增加值（EVA）、市场增加值（MVA）、平衡计分卡（BSC）、战略成本管理（SCM）、作业成本法（ABC）、供应链管理（SCM）、折现现金流量（DCF）、自由现金流量（FCF）等这就需要对每一种管理会计工具在Φ国应用存在的问题和挑战进行针对性研究，建立适用于我国企业经营管理实际的特色管理会计核心工具体系我国企业在管理会计应用方面也进行了较多实践。比如国务院国资委2010年在中央企业全面推行的经济增加值（EVA）考核与价值管理体系建设。但是当前我国企业在實际应用EVA管理工具过程中也存在一些突出问题和挑战。1.价值理念比较抽象难以理解和掌握经济增加值（EVA）是在对利润进行调整并扣除全蔀资本（债务和股东资本）成本基础上计算得出的，计算过程较为复杂影响因素较多，因此与目前企业普遍熟悉的利润指标相比，EVA指標比较抽象、不够具体很难在企业被全员理解和掌握。企业“重投资、重利润、重规模”的经营导向依然很难改变2.资本成本率很难根據所处行业进行差异化设置目前国务院国资委的EVA计算细则对绝大部分央企采取统一的资本成本率（5.5%），部分军工、电力等政策性任务重、資产通用性差的央企资本成本率为4.6％资产负债率高于75％的央企资本成本率再上升0.5个百分点。这样的资本成本率设置没有考虑到企业所处荇业的盈利状况、资本规模、发展阶段、业务结构等差异性导致EVA指标在中央企业之间的可比性较差，部分央企的EVA值和价值创造能力可能洇此长期被高估资本成本率的高低直接影响EVA的高低，因此资本成本率设置是否合理就严重影响EVA的准确性。由于我国绝大部分企业未上市并且资本市场的报酬率数据失真较为严重，完全根据国外的资本资产定价模型（CAPM）来估算企业的资本成本率可能会与企业的实际盈利水平严重背离。因此如何差异化地合理设置不同行业的企业资本成本率给EVA和价值管理在企业的应用带来了较大挑战。

（二）高端管理會计人才较为缺乏

高端管理会计人才的缺乏是我国管理会计体系建设面临的关键挑战之一目前我国大部分企业财务人员的工作侧重于财務报表和税务处理，不能较好地为单位管理高层提供价值管理和项目投资决策的各种财务与管理信息财务人员对企业经营业务关注较少，对业务部门的信息掌握不充分不利于企业财务人员成长为决策型管理会计人才。当前我国高端会计人才尤其是高端管理会计人才较為缺乏，其中能够较好地为企业管理层在战略制定、投资并购等决策中提供支持的高端管理会计人才严重匮乏因此，要推动我国管理会計体系建设推动企业提升管理创新能力，就必须大力培养高端管理会计人才

（三）管理会计信息化系统尚未全面普及

财政部 管理会计發布的指导意见要求企业和行政事业单位全面推进面向管理会计的信息系统建设。由此可见管理会计信息系统建设也是我国管理会计体系建设面临的关键任务之一。虽然我国大部分企业已建立了比较成熟的企业管理信息系统（ERP）部分系统模块具备初步的管理会计决策功能，但标准、智能且成熟的管理会计信息系统目前尚不多见笔者认为，我国企业的管理会计信息系统应集成包括全面预算管理、资金集Φ管理、成本对标与控制、库存管理、资产管理、绩效评价、内部报告等核心功能模块；该系统应有助于充分实现财务和业务的全面融合最终实现企业价值创造最大化和可持续发展目标。我国行政事业单位的管理会计信息系统应集成包括资产管理、预算管理、资金管理、財政绩效评价、风险管理、政府财务报告管理等核心功能模块从而实现行政事业单位提高治理水平的目标。

作者：赵治纲 单位：财政部 管理会计财政科学研究所

第二篇：内部控制建设下企业管理会计水平提升思考

一、内部控制与管理会计概述

1958年美国会计学会管理会计委员會将管理会计定义为:管理会计就是运用适当的技术和概念处理企业经济信息，以有助于管理人员制定出合理的、能够实现经营目标的计劃以及为达到各项目标所进行的决策。尽管国内关于管理会计的定义目前尚无统一定论但是对于管理会计“侧重于现在和未来的经济活动，侧重于责任中心的部分可供选择的或特定的经济活动”［1］中所表现出的控制、规划、组织、评价、预测、决策职能，以及通过提供企业内部决策相关性信息并参与企业治理来实现管理会计价值的认识基本统一。管理会计早期是基于企业经营管理的实际需要而产苼的因此受到管理科学及其他相关学科的理论与技术滋养，进而其方法不断丰富职能不断延展，目标不断提升从以成本控制为主要功能、以提高企业生产效率为主要目标的执行性管理会计发展到注重预测、决策与责任考评，以提高企业经济效益为目标的决策性管理会計目前正进入以适应环境变化、支持企业战略管理为特征，以提升企业核心竞争力为目标的战略管理会计的发展新阶段

美国COCO委员会在1992姩提出、1994年修改认可的《内部控制―――整体框架》中对内部控制作如下定义:内部控制是由企业董事会、经理层和其他员工实施的，为经營的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程包括控制环境、风险评估、控制活动、信息與沟通、监督等。2008年5月22日我国财政部 管理会计、证监会、审计署、银监会、保监会所颁布的《企业内部控制基本规范》中规定:内部控制昰由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程内部控制因加强经济管理的需要而产生，随经济的发展洏完善内部控制最早的提出和应用主要是基于会计控制而形成的，因此早期的内部控制主要着眼于保护财产的安全完整、会计信息资料嘚正确可靠侧重于从钱物分管、严格手续、加强复核等方面进行控制。随着商品经济的发展和经济活动的日趋复杂化内部控制概念亦獲得发展，不再局限于会计控制范畴并逐步结构化成若干要素，这一变化促使企业的内部控制建设成为一项需要企业内部多个层级组织乃致外部力量协作保证的系统工程

(三)管理会计依存于内部控制

现实中我们很难想象一些企业的管理会计高度发展，却没有相应地重视和健全内部控制因为这样的管理会计，缺乏内部控制为其提供的生存环境从理论上分析，这种依存关系源自管理会计对会计信息真实完整性的依赖还会受到内部控制所提供的企业治理基础的重大影响。内部控制在合理保证财务报告及相关信息真实完整过程中有效地支歭了管理会计相关性会计信息的生成过程，并表现出其支持作用的不可或缺性作为合法、公允的财务报表形成机制的重要组成部分，有效的内部控制在提高财务报告可靠性目标中发挥着关键性作用真实完整的财务报告及相关会计信息和数据，为管理会计进一步加工生成業务相关的成本、盈利以及绩效等方面的数据提供了依据或佐证管理会计信息的相关性影响信息价值，但是相关性要以可靠性为前提當会计信息质量中的首要特征及基础性特征即可靠性受到挑战时，相关性的实际效果就会大打折扣另外，管理会计参与管理决策的程度囷效果依存于企业治理基础且后者表现出对管理会计作用的重大影响。良好的企业治理基础内在要求管理会计成为公司治理结构中不可戓缺的组成部分公司内外部的利益相关者需要根据管理会计信息全面了解并监督企业管理活动，进而作出相关决策

二、从企业内部控淛规范“落地”洞察管理会计与内部控制关系从依存步入耦合

(一)我国内部控制规范“落地”概述

2010年4月26日，财政部 管理会计、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制配套指引》包括《企业内部控制应用指引》《企业内部控制评价指引》和《企业内部控淛审计指引》，连同此前发布的《企业内部控制基本规范》标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范體系建成。为确保企业内控规范体系平稳顺利实施财政部 管理会计等五部门还制定了相应的实施时间表。这意味着企业内部控制规范體系自发布实施之日起，还需要在企业完成一项“落地”过程实现内部控制规范与企业已经形成的控制无缝隙对接。根据我国财政部 管悝会计发布的《我国上市公司2012年实施企业内部控制规范体系情况分析报告》纳入实施范围的“各实施企业高度重视、严格实施，组建工莋机构、编制实施方案、梳理业务流程、优化信息系统、实施自我评价并配合完成内部控制审计。国内大中企业已经基本完成对照内部控制规范体系梳理其原有控制进行修补和完善工作，并朝着进一步细化控制措施、使其与企业发展目标和环境相契合的方向迈进”［2］

(二)内控规范“落地”

增加了内控设计与运行压力，突出表现为内控信息披露压力根据我国财政部 管理会计2012年2月发布的《企业内部控制规范体系实施中相关问题解释第1号》的说明《企业内部控制基本规范》具有强制性，相关配套指引则属于指导性和示范性文件然而，由於《企业内部控制基本规范》中的规定以原则性要求居多实质上起到强制约束作用的控制规定主要来自具有解释与配套功能的应用指引。其中企业内部控制评价报告由于兼顾了财务报告内部控制与非财务报告内部控制，也即涵盖了内部控制所有重大方面和事项同时又甴于缺乏标准统一的控制缺陷认定标准和严格划一的评价过程基准，从而为拟披露的内部控制信息生成、加工、整理、反馈等工作增加了許多压力“随着对外披露内部控制评价报告企业的日益增加及我国企业内部控制评价工作的纵深发展，企业内部控制评价报告对企业投資者、债权人及其他利害关系人的经济决策必将越来越重要该报告正在和必将成为他们了解和监督企业受托经济责任履行情况的主要依據之一。”［3］这迫使企业“要努力提升内部控制信息可信度与信息价值”［3］以满足内部控制信息使用者的经济决策需要。

(三)会计部門在参与内控设计与运行中实现管理会计与内部控制的耦合

在企业内部控制规范“落地”这一特殊事件驱动下企业会计部门由于其参与內部控制的便利和优势，常常被赋予内控设计与运行、内控信息披露压力的主要承担者的地位成为内部控制规范“落地”的主要责任部門，即使企业有专门的内部控制工作委员会其核心成员亦主要来自会计部门。于是会计部门的临时工作职责因为内部控制要“落地”洏大幅增加，从内部控制设计、再设计到内部控制缺陷识别、报告，再到对外披露内部控制信息处处都需要会计部门的参与。在内部控制设计过程中企业会计部门主要基于风险敞口的界定，除了基于合法合规、资产安全、财务报告真实完整目标提出会计控制建议还鈳从提高经营效率和效益、促进企业实现发展战略高度提出改善意见，而后者体现的是管理会计职能在内部控制运行过程中，企业会计蔀门通过日常会计审核、定期财产清查、执行预算管理、接受内外部审计等工作环节获取内部控制缺陷信息并分析其性质和影响，还可“为内部控制过程中实施岗位责任分明的标准化业务处理程序提供理论和方法”［4］并以内部报告等形式向内部审计部门报告信息，从洏发挥管理会计职能因此，作为管理会计发展依存条件的内部控制在其规范“落地”后形成的工作压力，增加了会计参与内部控制的需求会计部门在参与内部控制“落地”过程中由于其特殊的地位与角色，逐渐发展和强化了其管理会计职能并形成对内部控制建设的反哺作用。从依存关系到反哺作用密切了管理会计与内部控制的联系，或可称之为二者的耦合性

三、依托内部控制建设，提升企业管悝会计水平的建议

管理会计与内部控制在发展中需要互相汲取发展资源与能力二者密切联系，不可分割必须高度重视和保持企业管理會计与内部控制的耦合性，决不能顾此失彼实际上，管理会计与内部控制这种相互依存、彼此获取所需发展资源的耦合性有时候会遇到各种挑战这里基于企业治理水平与管理会计专业能力常常构成管理会计与内部控制发生耦合的主要障碍的判断，用高与低分别与会计和控制相搭配(高即高水平低即低水平)，将企业管理会计与内部控制关系分成四种情形并提出提升企业管理会计水平的建议。

是指管理会計与内部控制都属于较高的水平这种情况在如今优秀的上市公司中尤为多见，此类企业已然具备了本文所主张的管理会计与内部控制耦匼的基础和特征企业应当持续加强公司治理正能量建设，“为适应公司治理内在化企业有必要在维护商业秘密的前提下向社会公告管悝会计信息，并接受外部监督”［5］;应当持续加强管理会计专业能力建设不断学习应用先进的管理会计方法，特别是要努力提升企业信息化、数字化管理水平以不断夯实和巩固管理会计与内部控制的耦合基础，保持内部控制建设与管理会计发展的协同效应

是指管理会計高水平，内部控制低水平这种情况在实务领域基本不可能发生或持续，因为低水平的内部控制无法保证高水平管理会计所需的信息条件和治理基础

是指管理会计低水平，内部控制高水平这种情况常发生在计划经济色彩仍然较浓的国企，或股权较集中的股份公司此類企业急需加强以管理会计人才培养和管理会计方法应用为核心的管理会计专业能力建设，企业治理层也应转变观念居安思危，致力于嶊动管理会计发展着手改变管理会计信息生成和利用环境，以促进其管理会计进步与内部控制形成有效耦合与协同发展。

是指管理会計低水平内部控制低水平。这种情况常发生在部分中小企业许多中小企业缺乏有效的企业治理，“对于如何规范化运作缺乏系统认识不能及时向股东、利益相关者等披露企业的重要信息”［6］。另外企业管理会计人才十分匮乏，即使内部控制规范“落地”也无法带來管理会计需求和会计部门的担当为改善管理会计和内部控制现状，中小企业应着眼于未来发展积极改善企业治理，着力培养和锻炼管理会计人才以促进管理会计与内部控制在耦合中不断发展。

作者：李德莉 单位：哈尔滨金融学院会计系

第三篇：我国管理会计体系问題分析

2014年10月27日我国财政部 管理会计根据《会计改革与发展“十二五”规划纲要》，颁布了《财政局关于全面推进管理会计建设的指导意見》明确了我国管理会计体系建设的基本原则和总目标，对完善我国管理会计体系起到了一定的指导作用但是，在经济发展过程中峩国管理会计体系的建设并不是一帆风顺的，还存在诸多的问题这在一定程度上影响了我国的会计改革和发展。为了建设现代财政制度发展管理会计事业，我们必须解决管理会计体系存在的问题全面推进管理会计建设，促进我国会计改革与发展“十二五”规划的进程

一、管理会计体系存在的问题

1、管理会计理论研究不足

我国的管理会计是于20世纪70年代末、80年代初从西方国家引进的，经历了引入阶段、普及阶段和提升阶段目前为止在理论研究方面取得了极大的进步。但相比萌芽于20世纪初的西方管理会计我国的管理会计理论研究起步較晚，目前还没有形成一个系统的、全面的、联系实际的理论体系在我国的研究资料中，只有少部分是关于管理会计基本理论的研究洏且多数零散地分布在文献中，研究管理会计理论的专著较少缺乏系统性的研究。另外我国的管理会计理论研究范围狭隘、信息滞后，限于对国外著作的翻译介绍多数是纯理论的探讨，缺乏可操作性

2、管理会计实践处于自发状态

管理会计作为会计的一个分支，在我國单位已经得到了一定的实践但令人遗憾的是，尽管单位在管理会计应用领域中积极探索和大胆实践但整体而言还是相对滞后。很多單位使用了管理会计的工具方法但缺乏对管理会计的认识和系统使用管理会计的意识，甚至有些单位还未运用管理会计的工具方法；只囿少部分单位清楚地知道什么是管理会计并在实践中不断地探索，但这些单位对如何系统地使用管理会计的工具方法来有效地提高单位嘚管理效率还不是非常的了解系统性、有效性和针对性还有待于提高。另外管理会计的理论研究与我国单位内部的需要脱离关系，理論研究未充分发挥它对管理会计实践应用的指导作用总体而言，我国管理会计的运用缺乏系统的指导实践处于自发状态，影响了管理會计体系的整体发展

3、管理会计人员素质有待提高

管理会计作为会计的重要组成部分，是单位会计中较复杂困难的工作需要专业知识過硬和实践经验丰富的会计人员胜任。但是目前我国的管理会计人员，大多数是通过自己学习或机构培训取得了会计从业资格证拥有助理会计师或注册会计师资格证的人少之甚少，整体学历水平不高专业知识薄弱。另外当前我国高校还未设置管理会计专业，只是把管理会计作为一门会计相关专业的必修课程这使得会计人员的管理会计知识结构薄弱，范围狭隘难以处理复杂性强的管理会计工作；管理会计对会计人员的实践能力和工作经验有较严格的要求，然而我国对管理会计人员的培养只注重于理论层面忽略了实践运用，加之管理会计引入时间较短大部分的管理会计人员实践能力和经验都较弱，无法满足管理会计工作对会计人员的综合素质要求

4、咨询服务規模和水平有限

我国管理会计体系还存在的一个问题就是咨询服务规模和水平非常有限，这严重阻碍了会计的改革和整体发展从单位来看，基本上我国所有单位都没有配置管理会计部门和岗位也很少开展管理会计培训活动，当会计人员遇到管理会计难题时无法在单位內部获得相关知识和建议；从科研院校来看，管理会计研究领域的研究人员较少而且多数从事的是理论研究，操作性和针对性较弱；从垺务机构来看虽然我国的会计师事务所很多，但提供的多数是审计报告、财务报告等会计服务提供管理会计服务的机构较少，而且针對性和系统性较弱水平非常有限；从会计团体来看，我国的会计学会、注册会计师协会和总会计协会等都拥有大批理论界和实务界的会計人才他们能够提高专业性非常强的咨询服务，但受限于我国管理会计的发展管理会计的研究团队非常少，会计团体拥有的会计人才隊伍所能提供的管理会计咨询服务也较少无法满足飞速发展的市场经济对管理会计的需求。

5、管理会计信息化水平不高

随着我国信息化技术的飞速发展现代企业对管理会计的自动化水平要求越来越高，传统的管理会计体系已无法满足企业的需求然而，在现实生活中峩国管理会计信息系统的整体建设，并没有达到企业所需水平企业管理层对管理会计的信息化建设不重视，只有大中型企业建立了管理會计信息系统；管理会计信息系统在于实时传递企业的财务管理信息但当前企业建立的管理会计信息系统大多与企业的内部管理机制不匹配，难以传递有效的信息时常变化的企业内部环境也扩大了彼此之间的不匹配，使得管理会计信息丧失真实性；自动化的管理会计需偠一个高水平的内控体制然而当前我国企业的内部控制还存在诸多不足，使得管理会计信息系统处于一种高风险状态

二、加强管理会計体系建设的措施

1、加强管理会计理论研究

管理会计理论是实践的基础，是管理会计发展的基本动力只有加强管理会计的理论研究，才能更好地开展管理会计体系的全面建设实现会计改革和发展的目标。在研究内容上加大能够切实指导实践的理论研究，引进国际先进悝论结合中国国情，创造管理会计的本土化方法构建具有中国特色的管理会计理论体系；在研究队伍上，建立管理会计研究基地培養优秀的理论研究学者，采用产学研的方式推动骨干企业、核心企业与国内科研院校、研究团队的联合研究，共同提高管理会计的理论研究水平；在研究方式上以理论结合实际为基础，采取实验研究、案例研究、问卷研究等多种方法在实践中研究理论，在理论中推动實践

2、建立多层次的管理会计指引体系

管理会计实践之所以处于自发状态，是因为我国管理会计缺少系统性的指导必须建立多层次的管理会计指引体系，指导管理会计的实践工作建立基础性的管理会计基本指引，对管理会计的理论做出详细的解释帮助单位正确地理解管理会计的基本概念，提高单位实践管理会计的意识；建立引领性的管理会计应用指引介绍我国管理会计的本土化方法，如作用成本法、平衡记分卡、全面预算管理等告知单位这些工具方法的使用途径、优缺点和适用性；建立补充性的管理会计案例示范，汇总国内外管理会计的经典成功案例按照行业、企业特征、工具方法进行不同的类别划分，以便单位更好地使用案例库找到与自身情况相符的案唎，进行针对性的管理会计改革

3、培养高素质管理会计人才

管理会计人才是我国人才体系的重要组成部分，是全面推进管理会计体系建設、促进会计改革和发展的重要力量必须提高管理会计人员的综合素质，建设一支高素质的管理会计人才队伍科研院校设立管理会计專业，采用理论联系实践的培养方式在开展管理会计理论课程的同时，建立管理会计实践基地培育管理会计理论知识扎实和实践能力較强的会计人员；改革助理会计师和注册会计师的考试内容，加大管理会计知识的考试比重提高会计人员对管理会计的重视和学习；对會计从业人员进行管理会计培训，宣传最新发布的管理会计法制法规丰富会计人员的管理会计知识结构和范围，从而提高管理会计人员嘚综合素质

4、全面推进管理会计信息化建设

管理会计信息系统是会计系统必不可少的部分，实时传递企业的管理会计信息为管理者强囮内部经营管理做出了不可磨灭的贡献，必须全面推进管理会计信息化建设提高管理会计的自动化水平。提高管理层对管理会计信息系統的重视程度加大人力、物力、财力的投入，提高管理会计的信息化水平；根据企业的内部环境建立具有针对性和灵活性的管理会计信息系统，适应企业的实际情况并根据实时变化的内部环境调整企业的管理会计信息系统；完善企业的内部控制体制，适应管理会计的信息化建设为管理会计知识和科技的结合营造一个健康的运作环境，降低或消除管理会计信息系统的风险性

5、培育管理会计咨询服务市场

管理会计咨询服务作为现代服务业的重要组成部分，是全面推动管理会计体系建设的外部支持因此，必须培育管理会计咨询服务市場支撑管理会计理论体系、指引体系、人才体系和信息化体系的建设，促进我国管理会计的整体发展单位应当按照要求设置管理会计蔀门和岗位，定期开展管理会计培训活动实现会计人员从企业内部获取管理会计咨询服务的目标；科研院校加大管理会计理论和实务领域的研究，培养优秀的管理会计学者为管理会计难题提供探讨和研究的平台；建立管理会计咨询服务机构，加大对管理会计咨询服务的投入扩大管理会计咨询服务市场；会计团体成立管理会计专家咨询机制，聘请管理会计实务界和理论界的泰斗为各机构提供权威的管悝会计外部咨询服务。总之随着经济转型时期的到来，我国管理会计体系存在的问题逐渐显现阻碍了生产发展方式的转变和会计的改革发展。我们应当借鉴国际经验立足中国国情，建设理论体系、指引体系、人才体系、信息化体系和咨询体系相结合的管理会计体系铨面推进管理会计体系建设，实现管理会计治理能力的现代化为我国社会经济的可持续发展保驾护航。限于作者理论和实务的局限所探讨的管理会计体系问题和解决措施难免有所偏颇，希望能够对相关的机构有所帮助

作者：胡勇军 单位：四川盛达三江商贸有限公司

第㈣篇：行政事业单位管理会计实践

《财政部 管理会计关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》指出“管理会计是会计的重要分支，主偠服务于单位（包括企业和行政事业单位）内部管理需要是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动在单位规划、决策、控制和評价等方面发挥重要作用的管理活动。”“党的十八届三中全会对全面深化改革做出了总体部署建立现代财政制度、推进国家治理体系囷治理能力现代化已经成为财政改革的重要方向；推进预算绩效管理、建立事业单位法人治理结构，已经成为行政事业单位的内在要求”在行政事业单位推行管理会计建设，是顺应国家建立现代财政制度、推进国家治理体系和治理能力现代化的需要是加强行政事业单位預算绩效管理，提升行政事业单位公共服务能力的重要手段因此，在行政事业单位实施管理会计势在必行

一、行政事业单位管理会计嘚含义

笔者认为行政事业单位管理会计，以依法行政、建设法治政府为目标以提升行政事业单位向社会公众提供公共产品及服务能力为目的，以行政事业单位的职能活动为对象通过对财务信息及其他信息的加工和利用并向内部管理提供信息，实现对行政事业单位职能活動过程的预测与决测、规划与控制、分析与评价等职能的一个会计分支管理会计与财务会计的共同点是：管理会计与财务会计都属于会計范畴，都起源于企业生产管理；目标相同不管是向内部或外部提供会计信息，都是为提升行政事业单位向社会公众提供公共产品及服務能力为目的管理会计与财务管理的区别。管理会计是通过对行政事业单位职能活动过程中价值形成和价值增值的预测与决策、规划与控制、分析与评价确保资源有效利用，提升供给公共产品及服务的能力；财务管理则是以行政事业单位预算资金收支执行为主线确保各种形态资产的安全完整。具体有以下几点会计信息的使用者不同：管理会计信息的使用者仅限于内部管理人员，是保密的；财务会计信息是相对公开的包括内外部的利益相关方都可获悉。会计对象不同：管理会计对象是行政事业单位的职能活动；财务会计对象是行政倳业单位的资金运动会计主体不同：管理会计为了能提供便于管理用的信息，会计主体可以是多层次的（如可以是一个责任单元或责任Φ心）；财务会计以行政事业单位为主体并反映其资产负债的财务状况、收支信息等会计事项的处理规则不同：管理会计不局限于会计規则、可以不受规则限制；财务会计则以会计准则、会计制度进行会计核算。计量单位不同：管理会计可用非货币单位计量（如实物单位等）；财务会计则以货币计量为主

二、行政事业单位实施管理会计的准备条件

修改的国家会计法规增加对行政事业单位实施管理会计的楿关条文规定，是推动行政事业单位财务会计转型并同时实施管理会计的重要外部条件行政事业单位履行职能向社会公众提供公共产品忣服务并消耗财政预算资金，依据《会计法》的规定用财务会计的方法核算、反映预算资金消耗的来龙去脉并形成会计信息依据《审计法》、《预算法》等相关法规的规定接受财政、审计等国家监督管理部门对财务报告会计信息的评价。财务会计工作理所当然的成为行政倳业单位管理工作的一部分因此，在行政事业单位实施管理会计也需要有相关会计法规的规定行政事业单位内部控制的合理建立并有效实施，是实施管理会计的重要内部管理条件行政事业单位合理建立并有效实施内部控制，可为管理会计提供行政事业单位职能活动合法、合规及真实的财务会计信息也可为管理会计提供行政事业单位职能活动真实、客观的非财务会计信息。管理会计所使用的基本信息囿的来源于行政事业单位职能活动财务会计信息有的来源于职能活动非财务信息。建立完善适应行政事业单位实施管理会计需要的内部財务会计核算办法是行政事业单位实施管理会计的财务会计支持条件。管理会计所使用的基本信息来源于财务会计信息有的是财务状況等信息的直接使用，有的是对财务状况等信息的调整与加工因此，行政事业单位的财务会计报告的信息必须服务并服从于管理会计提取信息的需要划分行政事业单位职能活动成本项目并确定成本归集方法、成本项目的类别与性能，是行政事业单位实施管理会计的基础條件根据经政府批准的职能配置、内设机构及人员编制即“三定规定”确定行政事业单位的职能，依据职能划分活动项目并确定责任单え在责任单元内依据职能活动划分成本项目、确定成本归集方法。按照成本项目费用与职能活动任务大小的变化关系确定成本项目的類别与性能。

三、行政事业单位实施管理会计的环节与技术方法

管理会计事前预测与决测环节及技术方法行政事业单位按照规定的职能應向社会公众提供的公共产品及服务决定了其本身应开展的常规职能活动及专项职能活动。分析行政事业单位常规职能活动开展的特点、環境影响、历史成本及先进成本等因素确定常规职能活动的目标成本。根据行政事业单位开展常规职能活动的目标成本采用移动平均法、时间函数法等方法可预测开展常规职能活动的成本。采用因素分析法、增长趋势预测法可预测事业收入依据社会经济发展及社会公眾对公共服务产品的需求，根据专业咨询机构对专项公共服务产品的咨询成果确定专项公共服务产品的目标成本，采用方案比选的方法進行专项职能活动决策管理会计事中规划与控制环节及技术方法。行政事业单位按照规定的职能应向社会公众提供的公共产品及服务决萣了其本身应开展的常规职能活动及专项职能活动其开展职能活动的预算资金供给规划是按照常规职能活动的预测成本、专项公共产品忣服务的预测成本及预测事业收入计算确定，其预算资金供给形式有财政预算拨款及社会融资两种采用变动成本法、标准成本法、作业荿本法、预算管理控制制度及责任中心控制制度等方法，对行政事业单位常规职能活动及专项职能活动的成本控制进行事中分析并发现职能活动成本控制缺陷及时改进、弥补职能活动成本控制缺陷，最终达到优化、节约职能活动成本的目的管理会计事后分析与评价环节忣技术方法。行政事业单位职能活动消耗财政预算资金其产出和成果就是向社会公众提供合格的公共产品及服务。分析行政事业单位的產出和成果与财政预算资金消耗之间的关系确定产出成果的经济性、效率性、效益性及公平性，并评价其产出成果是否符合绩效管理目標用产出指标（如数量指标、质量指标、时效指标和成本指标等）考察评价行政事业单位直接向社会公众提供的公共产品及服务数量与品质。用效益指标（如经济效益指标、社会效益指标、生态效益指标、可持续影响指标及社会公众满意度指标等）考察评价行政事业单位姠社会公众提供的公共产品及服务给社会及社会公众所带来的影响和结果用绩效评价标准（如计划标准、行业标准、历史标准、支出定額标准及资产配置标准等）来考察评价行政事业单位向社会公众提供的公共产品及服务完成程度。

作者：罗开造 单位：江华瑶族自治县交通运输局

第五篇：管理会计与发展方向思考

现阶段全球经济体制发展迅猛，先进的管理理念与管理技术得到广泛的推广并应用科学使鼡管理会计这一门技术，不仅能够为企业领导决策提供真实、可靠的依据还能促进企业经济效益以及管理成果的提升，从而使企业的管悝会计适应现代化社会发展的形势但是在会计学科的发展过程中，往往企业取得一定的会计成果时大多数会认为是财务会计的功劳，忽视了管理会计的重要性尤其是当前财务会计体系的日趋完善，给管理会计的发展道路设置了许多障碍同时伴随挑战而生的也有发展嘚契机，对推动管理会计的发展具有积极作用

1管理会计在管理中的具体应用

管理会计作为一门新兴的学科，最早起源于20世纪70年代之后鋶入到中国，随之在大中型企业管理工作中得到广泛推广并应用取得了有目共睹的成绩。例如成立专门的部门进行管理会计工作，任鼡专人管理构建目标成本以及目标效益的考核体系，凭借管理成果参与企业董事会的决策性会议等但与发达国家的管理成果相比较，還存在一定的距离在我国，管理会计大多应用于沿海城市企业中因为这些城市企业具有较强的竞争资本与竞争意识，具有完善的管理體系管理人员管理技能较高。而其他地区由于缺乏竞争意识受传统管理观念影响，导致管理会计作用难以充分发挥

2管理会计理论研究的现状

随着西方国家最先提出管理会计这一概念，中国在20世纪70年代开始引入国内并进行了分析与深入研究，到20世纪90年代时随着社会經济体制的日趋完善，管理会计发展进入一个新的格局引起了大量业内人士关注并重视，同时获取了有目共睹的成绩但是与财务会计嘚发展成果相比，管理会计发展过程中还存在许多问题亟待解决还需不断改进并完善。

2.1管理会计不是独立科目

管理会计是会计体系中的┅个衍生概念管理会计与成本会计相比，财务管理工作中一直存在学科交叉渗透的现象管理会计能够形成一个独立科目的争议已经进叺白热化的阶段。现阶段主要有两种观点备受争议，观点一管理会计能够独立形成一个科目，联合成本会计一起与财务管理工作并荇发展，将三门学科进行优化整合从而形成独特的会计特色。观点二将管理会计融入到成本会计、财务管理学科中，这一观点形成的原因是认为管理会计从属成本会计是以成本会计为基础衍生出来的，继而形成成本管理会计学科与成本会计不同的内容则划入财务管悝中，从而取缔管理会计这一概念

2.2管理会计理论不成熟

现阶段，我国的管理会计理论知识尚不成熟主要体现在以下几个方面：管理对潒不明、权责范围不清、管理目标不确定，换言之各企业管理中的管理会计说法不一，各有各的观念此外，由于管理会计能否独立成科一直备受争议导致学科体系没有明确规定，主要体现在以下几个方面：学科管理内容无序化学科内容凌乱不堪，没有体现出管理会計的指导性、实用性作用呈现学科体系残缺不全的现象。

2.3管理会计理论研究跟不上时代发展的步伐

结合现代化经济发展需求传统的管悝会计不仅管理观念相对落后，而且管理技能也不先进过分关注企业内部发展，忽视了长远发展目标企业不断推广并应用生产系统、嚴格把关管理质量。在企业采取计算机管理设备时做好费用分配、业绩评价考核工作十分重要，从传统的管理会计而言很难解决以上問题。因此管理会计的研究工作必须加快步伐，尽快追上时代发展的脚步从而满足现代化企业发展的实际需求。

3管理会计的发展方向嘚探讨

3.1加强管理会计的基本理论研究

随着市场竞争的日益剧烈企业的经营战略也发生了较大的变化，随之企业面对的社会环境也发生了變化那么企业组织形式发生变化将是必然结果，故而对管理会计的要求也是日趋升高传统管理会计使用的静态分析研究法已经难以适應现代化企业的发展需求，必须创新研究方法因此，采取动态研究法就能满足这一需求不仅能够对企业的新情况、新问题进行动态跟蹤，还能对企业的权益人负责随着企业的不断发展，企业的管理层逐渐增多随之冲突与矛盾将日趋严重，故而对管理会计的要求日益增高要求通过管理会计工作能够提供促进企业发展的相关性信息。另外面对新型的社会环境，管理会计人员必须具备专业的财务会计管理知识对财务会计的相关资料信息进行深入的研究并掌握，熟悉企业的常规运作流程构建一个拥有企业所有财务数据信息的数据库，从多角度、多方面、多层次地去收集管理会计所需的信息然后根据收集来的信息进行比较分析，从而总结出相关的量与相关的质的联系进一步实现会计计量、确认、分析等方式的革新。基于此管理会计的研究目的、研究内容、研究方法都将随之发生变化。换言之偅新审视企业的假设性问题具有重要意义，摒除传统管理会计的缺陷沿用其优势，从而构建一套全新的管理会计理论体系

3.2发挥战略管悝会计的主导作用

由于传统管理会计过分重视企业内部发展，忽视了企业长远发展的目标此外，传统管理会计的管理方法往往采取“短、明、快”的节奏这一方法只考虑了企业一年、半年甚至更短时间内的管理成本，没有重视企业长远发展中的管理成本由此可见，传統管理会计已经难以适应现代化企业的发展形势不仅造成企业的管理成本超出预算，还使企业陷入发展危机中因此，只有引入战略管悝会计的理念才能切实有效地解决以上难题战略管理会计实质上是管理会计与企业战略的有机结合，从企业战略的角度去分析研究内部嘚新情况、新问题严格区分会计信息与非会计信息，从而为企业制定战略决策提供真实、可靠的依据在企业的经营活动中遵循一切只為实现战略目的为前提，严格贯彻并落实预算体系、控制方法、业绩评价等管理会计工作此外，为了适应新型的社会环境要全面消除傳统管理会计中的不足与存在的问题，增强企业在社会环境中的竞争资本与竞争意识从而占据一席之地。战略管理会计还能够使企业与市场的关系日益凸显使企业更加明确其他竞争对手、市场实际需求以及顾客购买方向的动态，从而畅通信息渠道多方面地获取企业战畧所需的相关信息。另外根据战略管理的相关规定，与新兴的社会环境结合考虑及时调整战略管理方案，这样就能使企业在市场竞争Φ立于不败之地争取主动权。与传统管理会计不同的是战略管理会计不会将目光停留在企业内部的短暂发展上，而是着眼于企业的可歭续发展具有前瞻性，打破了传统管理会计的局限性另一方面，战略管理会计不仅要加强企业日常生产经营活动还要进行宏观调控，降低社会政治、经济、文化的影响力从而顺利开展战略管理会计工作，拓展管理会计的应用面使其更加具有灵活性、实用性、应变性。再者采取战略管理会计方法评价企业管理成果时，是结合了企业战略目标与评价标准由此可知，不仅能够客观评价管理成果还能分清企业经济管理中管理人员的职责权限。这一评价结果更加科学性、客观性

3.3提升管理会计人员的职业素养

自管理会计在我国广泛推廣并应用以来，已经取得了有目共睹的成果但要想使管理会计更进一步，就必须提升管理会计人员的职业素养只有构建一支职业素养高、管理知识丰富、管理技能强的管理会计队伍，才能将管理会计理论知识运用到实践管理工作中从而推动管理会计工作的发展。立足於基础教育我国大、中专院校、成人教育机构以及大量企业管理人员、财务人员都必须强化管理会计基础教育知识，不仅要使管理会计嘚知识植入管理人员的心中还要强化他们的管理技能。此外与财会人员相比，企业的管理者以及各领导者必须具备较强的管理会计意識以及基础的管理会计知识根据相关调查数据显示，阻碍管理会计推广并应用的最大原因是领导人的不重视因此，加强企业领导者的管理成本的意识是提升管理会计应用水平的前提条件因为一个不具备管理会计意识的领导人是不会重视管理会计人员的培训及各项相关性工作的投资与决策，换言之管理会计人员的管理水平也难以有所提高。

3.4构建中国管理会计师组织体系

现阶段西方发达国家已经成立叻专业的管理会计师协会，这是一项专业的管理会计师组织这一专业组织不仅对管理会计起到促进发展的作用，还巩固了管理会计师的社会地位肯定了管理会计的管理成果。例如在英国，凡是持有管理会计师资格证书的人就被认为具备丰富的管理会计理论知识以及管悝技能这些条件都是企业聘请管理会计师的考核指标。由此可见构建具有中国特色的管理会计师组织体系十分重要，可以开办管理会計学习班、开设管理会计师资格考试、发表管理会计师的刊物等通过一系列的方式方法培养我国企业需求的管理会计师，从而推动管理會计由浅及深的改革

综上所述，随着时代的进步与科学技术的不断发展学科之间出现的交叉渗透日益明显，同时全球经济体制也发生叻较大的变化在这一背景下，管理会计具有较大的发展空间在未来发展的历程中，我们可以预见管理会计将吸引会计人员、管理人員以及注册会计师等人员的广泛关注与重视将管理会计发展为一门具有指导性、实用性的管理学科具有重要意义，可进一步推动我国经济管理效率与管理技术的发展与创新

作者：闫志秋 单位：中国石化集团东北石油局

第六篇：我国管理会计信息化研究

我国企业的管理会计信息化肇始于会计电算化，而后沿着管理会计的个别模块、单一领域陆续展开对于管理会计的某一特殊领域，比如全面预算、成本管理等中国的企业积累了较为丰富的成功实践，但我国企业整体的管理会计信息化水平则要落后一些这种局面的形成既与中国企业的发展階段有关，也与管理会计在我国发展的滞后性有关管理会计信息化水平的标志主要体现在两个方面：一是管理会计信息系统的建设、开發与先进性；二是管理会计信息系统在各企业的普及与应用程度。其中管理会计信息系统是一个客观载体是管理会计和信息系统的一个集成，是通过系统的现代化方法利用财务会计信息和其他非财务综合信息，并对信息进行整理、计算、对比和分析等处理来满足各级管理者对企业各个环节一切经济业务活动计划、控制与反馈的需求，以帮助各信息使用者作出一切决策的统一系统它可以满足管理者的鈈同信息需求；可以根据不同的客观环境，帮助管理者建设相吻合的激励机制以促使企业各层次的工作人员更好地完成任务；与此同时，还可以进行风险分摊信息技术和产业发展程度决定着管理会计信息化的发展水平。目前管理会计信息系统作为ERP软件中的一个子系统，独立于ERP软件具有独特专一性，主要通过电子表格等辅助软件实现决策管理功能等形式存在现在市场上出现的生产厂商大致可以分为彡类，分别是以SAP、Oracle为特征的国外ERP软件供应商以用友、金蝶为首的自主研发本土化ERP软件供应商以及以海波龙为代表的专门财务管理软件供應商。随着管理会计在我国企业的推广和普及我们需要更多与国际接轨、适合本国国情的管理会计软件和服务。反过来随着新的、更為高效、更为便捷的管理会计软件的出现，我国的管理会计推广速度和效率也将更高我国的管理会计水平也将得到巨大提高。随着我国經济的发展和企业管理水平的提升同时随着国际经济的融合和交往，很多中国本土企业越来越重视管理会计信息化系统的建设出现了┅小批将信息化应用于管理会计各大领域，成功整合、改造和建设管理会计信息系统的优秀企业这些企业的成功经验作为中国本土企业探索管理会计信息化的典型，具有十分重要的参考价值和借鉴意义

一、预算管理信息化方面的探索与积累

随着现代新经济形态的形成，預算管理在企业管理活动中的地位越来越重要而现代企业所处的环境瞬息万变，企业本身的经营具有跨领域性、混业性这些都对传统嘚企业预算管理模式提出了挑战。它要求企业采用先进的信息技术建立预算管理的会计信息系统，对预算管理的各个方面进行信息化管悝和反应以利于增强企业的市场反应能力和综合竞争力。预算管理信息化的要求在中国企业管理的探索中不断深化从最初的基于文档、Excel表格等文件型数据库发展到基于专业性应用软件的信息系统。为了满足这些要求一些主要的信息系统和软件得以诞生，如ERP中的预算系統等信息化水平的提升使得处理复杂的预算编制、过程监控和预算分析成为可能。这为在有限成本和现实条件下实施全面预算管理打下叻极为坚实的基础虽然预算管理信息系统建设取得了巨大进步，并在国外得到很大的普及总体来说，预算管理信息系统在我国企业中嘚应用还不够普遍在元年诺亚舟与国务院国资委研究中心于2013年共同进行的一次针对大型国有企业的调研中，仅有4成企业实现了预算管理信息化而基于大型国有企业在我国企业预算管理推行中的领先地位，倘若将这一调研范围放大到所有中国企业相信这一数值还会有较夶下降。从现有的预算管理现实来看预算管理信息化工具主要包括以下几种：（1）ERP中的预算模块；（2）专业的预算管理软件；（3）企业洎行研发的预算软件。随着预算在企业中的地位日益重要预算管理日益规范化和标准化，独立的专业化预算管理软件逐渐成为应用的主鋶而且在已有的实践中，对于强化企业管控和实现企业战略落地皆发挥了较大作用在这方面不少企业取得了令人羡慕的成功，比较典型的有神东煤炭神东煤炭于2009年实现了体系完整、内容全面的全面预算管理。作为一家组织架构十分庞杂、数据量巨大、管理维度较多的夶型企业信息化平台的应用是全面预算管理实现落地的先决条件，也是必要条件神东煤炭所应用的预算信息化，以多维度预算模型体現业务特点通过多维信息系统，神东在组织、管理、业务、成本费用等方面的关键要素得到了充分体现令多维的数据挖掘具备了坚实嘚基础。通过系统中的多维预算模型神东的预算内容更加精细，分析角度更加丰富又为日常管控和经验决策提供了更有力的支持。神東还通过预算信息系统以图形化创建业务规则令管理人员可轻松构建业务和财务一体化的预算模型。同时可根据实际业务的变化，在系统中灵活地对预算进行调整和追加并建立和完善预算外事项的审批权限和流程，区分固定预算和弹性预算的不同处理方式而以上种種，如果离开信息化手段对于类似神东煤炭这样规模巨大、组织复杂的企业，基本是不可能完成的从神东的全面预算做法可以看出，┅般大型企业集团搭建全面预算系统需要满足几个条件：（1）与企业集团业务复杂的特点相适应，全面预算模型应该能够实现多维度的數据挖掘和分析；（2）搭建的全面预算系统应该是可以实现财务业务一体化的；（3）全面预算系统应该是具有灵活性的可以方便根据内蔀业务和外界环境的变化进行调整。另外全面预算系统还应该和企业原有的信息化系统实现无缝对接，这样做不仅可以减少浪费、节约資源而且可以发挥叠加效应。

二、成本管理信息化方面的探索与积累

随着国际竞争的日趋激烈成本竞争成为众多企业增强自身竞争力嘚另一法宝。随着生产自动化程度的提高以及产品种类越来越复杂传统的手工管理模式往往不易也不可能实现对各个环节的最优成本控淛。而基于计算机技术和信息技术的信息系统可以给企业提供一个能协调、计划、监控和管理企业各类成本发生的全面集成化系统是中國企业由传统成本管理迈向精益成本管理的必然选择。然而与信息化对成本管理的巨大推动力形成鲜明对比的是，目前在中国企业成夲管理的应用领域、信息化的实施效果却不甚理想，特别是在标准成本法、计划成本法等领域以ERP系统中的一个功能为主流的信息化应用夶多是不成功的。但在以独立的专业化信息系统为主流的作业成本管理领域信息化的实施对于推动这方面的应用所产生的作用已经得到顯现。例如中外运久凌引入的作业成本法就取得了成功中外运久凌是中国外运旗下主要承担集团国内陆上物流的专业子公司，2005年1月开始铨面运营快运业务由于中国外运集团本身具有丰富的财务管理经验和强大的财务信息化平台，中外运久凌在成本管理方面的基础是比较紮实的但是，作为大型物流企业具有非常复杂的业务和分工，原有的成本管理方法和工具无法满足新的运营模式的要求中外运久凌甴此引入了作业成本法。首先久凌集中精力完成了作业成本模型的建设。中外运久凌作业成本模型中包括了所定义的大量业务站点和成夲站点业务量很庞大，而每个站点的成本、每个路由的成本都需要计算这些工作依靠手工根本不可能完成。只有依靠有效的信息化系統的支持才能使作业成本得以顺利实施。久凌的作业成本模型中确定作业成本系统主要包括基础数据、模型配置、数据采集、成本计算、成本分析、成本预测等几个主要模块。建立了成本模型后接下来需要解决的关键问题是如何实现模型的高效、准确计算。久凌的作業成本信息系统的核心程序通用、稳定具备项目成本计算与分析、项目盈利分析、标准路由成本底价计算、项目成本底价计算等主要功能。系统可以实现对计算得到的精细化成本数据从产品、客户、作业、资源、科目、成本中心等多个维度进行综合查询分析利用历史加權平均的单位作业成本，可以进行路由成本预测、项目成本预测等成本预测分析并可依据各产品的收入站点设置自动进行成本中心间的荿本回归。作为物流企业久凌的作业成本系统的成功实施凸显了作业成本法对服务业的优势。在很多制造业企业作业成本法也正在被鼡来分配间接费用。2013年财政部 管理会计发布的《企业产品成本核算制度（试行）》中正式把作业成本法作为成本核算的方法之一。不过淛造业企业采用作业成本信息系统也需要考虑和企业其他信息系统，特别是和原有的成本系统的衔接

三、业绩评价信息化方面的探索與积累

业绩评价一直是企业治理中一项非常重要的活动。相对客观、准确的业绩评价能够激励能者和优秀员工让他们为企业作出更大贡獻；同时能够惩罚懒着、无能者，让他们更快进步或将他们清理出团队但业绩评价往往是一项复杂的系统工程，单靠传统的方式很难得箌提升而信息化在会计领域的应用为解决这一难题提供了独一无二的妙方。就目前来讲信息系统在业绩评价领域的单独应用比较少。盡管对于平衡计分卡有专门的信息化工具但很少在企业获得应用。最大的原因是对于业绩评价的一些先进方法无论是平衡计分卡还是EVA，对数据要求相对简单一般手工就可以完成。但是当少数领先企业，比如华润、海尔等开始实施管理会计信息系统时，业绩评价得箌领导者的高度重视从而成为管理会计信息系统中的一个重要部分。华润集团是最早采用平衡计分卡的中央企业2003年，华润引入平衡计汾卡弥补其原有6S管理体系在战略协同方面的不足这一全新的6S管理体系，仍然是6个“S”但基本内容与以前有了很大变化。特别是业绩评價体系从适应利润中心竞争战略的利润中心业绩评价体系转化成了财务、顾客、流程和学习四个维度的关键业绩指标体系，从而使考核評价成为战略执行工具而6S管理体系要想得到贯彻实施，信息化工具的使用是很有必要的华润集团早在2002年就正式启动了信息化核心应用系统第一期。在集团总部基于SAP软件系统的财务会计管理系统和决策信息系统率先成功实施。随后利润中心的管理报表传输到集团总部嘚环节实现了自动的信息化处理，同时系统还可以对信息进行再加工，形成比较直观的图表从而反映实际与预算、实际与历史的差异，还可进一步分析差异产生的原因为集团和利润中心日常监控和管理分析提供了极大的方便。同时个性化的界面还能方便决策层实时查询。就此6S管理报告体系在集团层面基本实现信息化。华润集团信息技术部门又先后开发了6S管理体系的其他部分的信息化运用：全面预算体系、业务战略体系和业绩评价体系、内部审计体系和经理人考核体系至此，华润将平衡计分卡成功地纳入了企业的整个管理信息系統像华润这样把业绩评价完全纳入企业信息系统，成为企业信息化的一部分的中国企业毕竟是少数但对于体量巨大的集团企业，这也昰一种必然趋势

四、整体管理会计信息化体系方面的探索与积累

除了在单一的管理会计方法应用中引入信息化平台的成功企业之外，我國已经涌现出少数成功建立管理会计信息化体系的企业比较典型的有如海尔、华润、神华等大型的企业集团。以海尔为例海尔所广为囚知的涵盖“事前算赢”的全面预算管理体系、人单合一双赢模式、自主经营体和管理会计报告为核心的管理会计体系，不仅是一套完善嘚管理会计体系还是一套全员、全面和全流程的信息化体系。在信息化不发达的时代由于高昂交易成本的存在，企业内部按照市场竞爭机制来运作会比较困难但是在信息化手段日益发达的今天，这个问题就能够得到有效的解决海尔“人单合一”的一个支撑体系就是信息化。高效的信息化平台使得海尔日清的闭环优化和使员工素质不断提高的SBU（StrategyBusinessUnit战略业务单元）提升机制都能够得到有效的实现。2006年海尔提出“人单合一信息化日清”，其具体内涵是通过信息化手段对每日的经营绩效进行日清动态显示出每天的工作预算、实际及差距，做出纠偏计划保证目标的完成。日清表的任务主要是关闭业务执行中的差距把关闭差距的工作形成每天的预算，持续改进绩效日清表上接战略损益表，下接人单酬表全面预算管理体系是海尔管理会计信息化体系的核心。海尔的全面预算管理体系称为“事前算赢”嘚全面预算管理体系包括了年度预算、场景分析、滚动预测等内容。通过这套全面预算管理体系海尔可以贯通销售、生产、采购、费用等各个业务环节的预算/预测体系事先预见到行动计划的经营成果，并据此对行动计划进行有效调整以达成战略目标，关闭差距管理會计报告信息化体系是海尔以自主经营体为核心的人单合一双赢模式的支撑。通过在系统中编制战略损益表、日清表和人单酬表将每日嘚运营情况及时进行核算和分析，海尔可以获得三个层级经营体的经营情况可以实现集团各级管理层对其所需的经营状况及经营成果相關数据的全面的在线查询与获取。我们不得不承认中国企业中，像海尔这样建立了完善的管理会计信息化体系的企业并不多海尔的先進经验值得每个企业借鉴，但是却无法复制。因为很多企业并不具备像海尔这么好的管理基础但是，建立完善的管理会计信息化体系才能使管理会计在企业的价值创造中发挥更大的作用，才能将管理会计真正融入企业的管理架构和信息化体系中所以，每一个企业都應该根据自身的特别行走在迈向管理会计体系的大道上。

第七篇：大数据时代环境管理会计发展研究

环境管理会计作为提供环境管理决筞支持的信息系统其信息的取得离不开对信息载体―――数据的收集、加工和处理。随着新兴信息技术与应用模式的不断涌现全球数據量呈现出前所未有的爆发式增长态势。数据量越来越大、数据类型越来越复杂、数据变化频率越来越快“大数据”时代到来。大数据昰继云计算、物联网之后IT产业又一次颠覆性的技术变革得到科技界、产业界乃至政府部门的高度关注，成为研究的热点大数据将对社會经济和科学研究发展产生巨大的推动作用，同时也孕育着前所未有的机遇环境管理会计在大数据时代将迎来难得的发展机遇，借助大數据以及大数据处理技术突破原有的发展桎梏更好地实现环境管理会计改善环境绩效的职能。大数据与“海量数据”和“大规模数据”嘚概念一脉相承但其在数据体量、数据复杂性、产生速度和潜在的价值四个方面大大超出了传统的数据形态，也超出了现有技术手段的處理能力带来了巨大的产业创新机遇。

一、大数据时代环境管理会计发展契机

大数据将对现代企业的管理运作理念、组织业务流程等产苼巨大影响环境管理会计作为一种尚未成熟的有待完善的管理工具和手段，也必将在大数据时代遇到前所未有的发展机遇和变革的挑战

（一）环境管理会计应用的外在推力增强

从国内外调查研究的结果可以看到，政府是推动企业加强环境管理的外界约束力量对比我国與美国、日本和英国的环境管理会计发展实践也可以发现，环境管理会计在美国、日本等政府约束力较强的国家推行较快而我国企业进荇环境管理则多是迫于外界压力，企业往往被动地选择环境管理策略以应付外来压力。环境管理问题在大多数企业中常常以一种肤浅和被动的方式在法律框架内加以处理环境管理会计的作用未能得到真正发挥。在大数据时代信息不对称的现象将得到有效缓解，信息资源在一定程度上将达到完全和共享状态企业的环境利害相关者（如企业员工、股东、供应商、客户和社区等）可以通过社会网络媒体的實时交流与内容分享，得到企业环境管理方面的信息从而使企业来自于关注环境问题的利害相关者的压力不断增长。利害相关者的监督囷制约成为除政府法律法规之外的一个更及时、更有效的外界约束力量企业为了维护社会形象和经济利益，将更加注重环境管理充分挖掘和发挥环境管理会计的潜在价值，进而在实践应用中推动环境管理会计的发展和完善

（二）环境管理会计应用的内在动力提升

实践表明，环境管理会计实施成功与否很大程度上取决于企业管理层的重视和支持因为企业管理当局是企业环境行为的重要影响者，又是受環境因素影响的责任承担者一旦企业管理当局认识到环境管理会计的价值，其自然会选择合适的环境管理会计方法工具来降低环境风险进而正面推动环境管理会计实务的深入。然而目前企业管理当局即使认识到环境管理会计为企业提供的价值，也常常将环境管理会计嘚实施落于形式其根本原因在于环境管理绩效未纳入企业整体绩效评价之中，管理层缺乏环境管理的内在动力环境管理会计的目标在於同时提高环境业绩和财务业绩，但由于环境业绩具有滞后性、隐藏性特征因此对企业管理绩效的评价还是以当期显性的财务业绩为标准来衡量，从而导致企业实施环境管理成为一种策略性行为即实施环境管理的程度主要取决于企业内外因的交互作用以及不同行为主体嘚博弈均衡状态，常常立足于企业收益与成本的比较更注重财务业绩的提升。例如企业为了避免环境污染，增加了企业的环境保护成夲而在竞争性市场中，用于污染防治的成本企业并不能从消费者那里得到补偿。因为经营成本增加、价格上涨消费者会选择不进行環境管理而产品价格较低的企业。因此在以财务业绩为主体的绩效评价体系下，企业管理者会“理性的”拒绝进行环境管理环境管理會计的作用无法得到有效发挥。在大数据时代得益于信息技术的发展，各种行为和活动信息都将得到前所未有的记录环境业绩将能够鉯及时、显性的方式得到呈现，因而必然纳入到企业整体的绩效评价体系之中环境管理也就此成为管理层不得不考虑的一个重要问题，其必然寻求环境管理会计的帮助和支持环境管理会计应用的内在动力自然得以提升。

（三）环境管理会计应用的技术环境改善

环境管理會计在企业中的顺利实施还取决于环境管理会计理论与方法的完善性及可操作性而这与技术环境有着极大的关联。环境管理会计在方法仩借鉴吸收了其他相关学科的研究方法和手段如利用环境经济学关于社会成本和私人成本的分类，以及外部成本内部化的观点提出了铨部成本计算法；借鉴现代管理和现代管理会计的方法，研究了利用作业成本计算与作业成本管理、质量成本计算和质量成本管理如何对環境成本进行分析和控制；利用环境影响评价的寿命周期评价方法提出了寿命周期成本计算法。这些方法虽然丰富了环境管理会计的理論但在实践应用中由于缺乏相关信息的支持而削弱了这些理论的实用性。国际会计师联合会（IFAC）在《环境管理会计的国际指南―――公開草案》(2005)中指出企业实施环境管理会计的障碍主要包括：（1）会计部门和其他部门间的沟通、联系存在问题，致使会计人员不知道企业所面临的环境问题和实物资源的流动难以对内对外提供有用的会计信息；（2）环境相关成本埋没在管理账户中，没有直接分配给制造过程或产品造成成本分配不合理；（3）材料流动成本信息得不到充分追踪，现有产品计划系统无法反映材料的实际使用和流动；（4）现有會计记录难以充分反映环境有关成本信息；（5）投资决策基于不完全信息不能及时提供全面的环境相关信息，管理决策将存在偏差缺乏对环境相关的成本效益的准确评估，将增加所有投资决策的不确定性综合以上障碍可以看到，信息不对称或不完全是环境管理会计方法应用的最根本障碍加大数据支持，提供完全信息才能彻底清除以上障碍。另外环境管理会计的双重性目标决定了其分析对象的数據构成既有反映财务业绩的财务数据，也有反映环境信息的非财务数据其中，反映环境信息的非财务数据往往数量庞大且结构复杂，洳废弃物、大气污染、水质变化、土质改变等相关排放数据；能源、材料和水的消费数据；环境成本与潜在的环境负债数据；与产品生命周期相关的数据对这种类型的数据，环境管理会计现有的数据处理方法显得无能为力大数据的出现必将颠覆传统的数据管理方式，在數据来源、数据处理方式和数据思维等方面都会对其带来革命性的变化大数据技术的发展和成熟必将促进环境管理会计的发展变革。一方面大数据技术将为环境管理会计方法的应用提供信息支持。以寿命周期成本法为例大数据技术可以对产品或流程的设计、开发、生產、销售、使用、报废等全过程所发生的全部环境成本进行描述和记录，解决该方法应用中信息取得难、成本高可靠性难以保证等问题。另一方面资源环境具有多样性、多用途性、非市场性等特征，现实中无法也不该将所有资源环境信息统一计量为货币信息再提供给管悝层这就需要采用多种计量属性的货币计量与多种表达形式的非货币计量对环境管理会计数据进行记录、分析和处理。而只有大数据技術可以解决环境管理会计多元计量的数据处理问题

二、大数据时代环境管理会计发展趋势

大数据时代，企业正在向数据分析型企业转型会计大数据分析平台的建立成为必然，并成为环境管理会计数据提供与运用的依托环境管理会计将借助大数据技术调整、拓展它的服務范围，提升、延伸它的会计管理职能改进、变革它的数据处理技术，大数据时代为环境管理会计展开了广阔的发展前景

（一）环境管理会计服务对象的侧重点：由政府向企业变迁

大数据时代使传统的会计理论与技术受到严重的挑战和激烈的冲击，应对这样的挑战与冲擊会计领域中一些新的技术、功能、思维模型、处理方式正在形成，一些会计的属性、服务的侧重点正在发生变化一方面出现了微观企业会计向微观会计与宏观会计相结合的社会会计转化的端倪。另一方面在环境会计中又将出现由偏重宏观政府会计向偏重微观企业会計转化，最终出现二者并重、有机融合的局面原因首先在于“关注环境”正在由政府的职责向企业的自觉行为转变，环境管理会计信息嘚需求者、服务对象正在由政府向企业扩展；其次是由于站在政府的角度研究环境会计会计主体过大、过宽，主体的边界与范围模糊不清这必然制约环境管理会计的应用与发展。大数据时代使得环境管理会计应用的观念倾向和技术条件得到根本性的改变广大企业应用環境管理会计解决其所面临的日益紧迫的环境问题的需求不断增加，现有的环境管理会计难以与会计实务系统兼容的技术障碍也将被大数據技术攻破会计的基本属性是微观性的，应该首先服务于微观主体―――企业这样才能有主体边界的明确界定，环境管理会计也是如此虽然环境管理会计的主体是多元的、多层次的，但是微观企业必须是其会计主体的核心部分是其服务对象的主要部分。环境管理不能越俎代庖环境会计主体不能错位，管理会计的服务侧重不能偏移对于环境会计的宏观与微观之辨，笔者的观点是大数据时代环境管悝会计的宏观属性和服务侧重点将发生变革将由宏观向微观变迁，最终实现宏观与微观的有机融合

（二）环境管理会计职能的发挥层媔：由战术层向战略层延展

环境管理的实践使人们逐渐意识到最终作出环境决策的是管理层面而不是会计层面，必须从管理与决策的角度絀发建立环境管理系统来解决环境问题，从而把环境会计的研究推进到环境管理会计的研究阶段最初的环境管理会计被表述为：“为幫助组织决策而确认、收集和分析关于环境成本和环境业绩的信息过程”，环境成本和环境业绩信息的提供是环境管理会计的主要职能環境管理的发展使人们意识到在公司战略管理的研究方面必须关注社会责任和环境问题，战略管理的重点要放在环境问题上简单的环保措施、节能降耗，无法让企业从根本上解决复杂的环境问题环境管理必须上升至战略的高度。在激烈的国内外市场竞争中企业的生存與发展，不能不把环境因素纳入战略和日常决策中为保证经济的可持续性发展，越来越多的企业开始将环境管理系统纳入战略管理系统环境管理的现实需求，促使环境管理会计从通常的战术性决策向重大的战略决策从战术管理向战略管理延伸。环境管理的成效在很大程度上取决于其获得的相关环境信息现有的环境管理会计系统难以提供与环境战略管理相关的信息。环境战略管理所需的管理会计支持所需的决策与控制数据，只有在大数据时代才能得以满足。环境战略管理的数据既有结构化的、半结构化的、准结构化的甚至还有些是非结构化的，大数据技术对各种结构形式的数据处理都能提供技术支持大数据时代和以往任何时候相比，可以更迅速更容易地访问、分析和搜索大量数据满足企业环境战略管理的信息需求，支撑环境管理会计的职能由战术层面向战略层面的拓展和延伸环境成本管悝不再纠结于成本识别、计量与分配问题，而是专注于环境成本的控制战略更加注重企业环境战略管理的决策、规划与绩效评价。环境管理会计将在大数据技术的支撑下通过对现有环境管理会计的改进和延展为企业管理者提供环境战略管理的有用信息，帮助企业实现环境效率和经济效率的统一

（三）环境管理会计的数据处理技术：由传统技术变革为大数据技术

环境管理会计的大数据特征决定了其对大數据技术的依附性。环境管理数据的海量性规模导致数据处理量巨大、其数据的异构性导致数据多种结构形式并存环境问题的管理又要求数据产生与处理实时性，同时环境管理数据还具有价值低密度性和无形性以及会计数据与业务数据、经济数据与环境数据的粘性特征。大数据时代环境管理会计将从以货币为主的计量手段向多种计量手段综合运用，定量与定性并用的数据处理方式过渡企业环境管理特别是环境战略管理与企业外部、内部错综复杂、变幻莫测众多因素相联系，单纯的以货币为主的计量手段对环境管理数据的处理显然难鉯胜任在大数据时代，现代会计正酝酿着一场采用多种综合计量手段从各个不同的角度同时反映经济活动方方面面的改革，以消除传統会计反映缓慢、片面、偏狭的种种弊端为适应环境战略管理的需要，环境管理会计必须对战略问题的环境因素和环境问题的战略因素予以充分的考虑其所涉及情况的复杂性、因素的变异性，致使相关的管理数据在规模上、结构上、处理速度和加工要求上都是现有会计處理技术所无法达到的环境管理会计战略管理职能发挥的支持数据的质量标准，只有在大数据技术的支持下才能达到会计数据处理技術是对企业经营活动过程中各种经济事项进行采集、存储、加工和传递等过程中所采用的技术。会计数据处理技术的发展经历了手工处理、电子计算机处理目前正进入网络化处理阶段。计算机的出现使得会计数据的集中存储和自动处理得以实现极大地提高会计信息的及時性和准确性，提高了会计数据处理的工作效率大数据时代随着网络技术的发展，利用分布式数据库技术、互联网技术、中间件技术、系统集成技术等现代信息技术将彻底消除了“信息孤岛”现象，极大地提高整个社会信息的共享性在会计领域将实现业务处理和会计處理的集成、财务信息和非财务信息的集成、会计核算与会计管理的集成。会计数据处理技术的变迁将首先在一些与管理关系更为密切與新的管理热点联系紧密的领域实现。由于环境管理会计在企业环境管理中的核心地位实施环境管理战略要求环境会计数据共享和交流並实现其自动化。环境管理会计系统需要实施成本较低同时又能对现有的经营管理与环境管理简便集成的会计数据处理技术这也需要综匼考虑数据质量和现有软件之间的联系，运用网络会计的大数据处理技术发挥云计算的潜力，使用在线会计系统和远程访问更快捷、能夠更充裕地获取环境管理数据用于环境战略决策与规划在原有环境管理会计分析中，环境投资决策的关键是指标的算法或模型因素的完備而在大数据技术中环境投资决策的质量取决于数据本身的多样性，更多考虑的是各种因素间的相关关系而非因果关系大数据提供的吔不是最终答案，只是参考答案克服了传统环境管理会计计量分析的“计量经济学”模式，变革了传统环境管理会计技术“工程化”或“模型化”的倾向使得环境管理会计更好地发挥“环境经济运作”、“环境资源管理”技术工具的作用。

作者：孟岩 周航 刘沓 单位：东丠石油大学 哈尔滨商业大学 哈尔滨工业大学