一、实收资本的确认和计量
实收资本是投资者投入资本形成法定资本的价值,所有者向企业投入的资本在一般情况下无需偿还,可以长期周转使用
投資者可以用现金投资,也可以用现金以外的其他有形资产投资符合国家规定比例的,还可以用无形资产投资
固定资产、无形资产等
贷:实收资本(或股本)
资本公积――资本溢价(股本溢价)
有限责任公司的股东可以用货币出资,也可用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。
●会計处理特点:公司初建时投资者投入企业的资本,全部作为实收资本入账;
●企业增资时如有新的投资者加入,则可能会产生资本溢价即新加入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的在注册资本中所占的份额部分,应作为资本公积记入“资本公积――资夲溢价”科目。
全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本股东以其所持股份对公司承担有限责任,公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人
股份有限公司发行股票筹集资本的情况下,按股票的面值部分记入“股本”科目超过股票面值的溢价蔀分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后,计入“资本公积――股本溢价”
我国目前不允许企业折价(即发行价低于面值)发行股票。
二、实收资本增减变动的会计处理
(一)实收资本增加的会计处理
1.企业增资的一般途径
(1)将资本公积转增资本
借:资本公积――资本溢价(或股本溢价)
贷:实收资本(或股本)
注意:“资本公积――其他资本公积”不能直接转增资本
(2)将盈余公积转增资本
贷:实收资本(或股本)
(3)由投资者追加投资
借:银行存款、固定资产等
贷:实收资本(或股本)
资本公积――资本溢價(或股本溢价)
2.股份有限公司以发放股票股利方式增资
股票股利的发放实际上未分配利润的减少和股本的增加。
股东不足领取1股股票股利的处理方法有两种:一是将不足1股的股票股利改为现金股利用现金支付。二是由股东相互转让凑为整股。账务处理:
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股份有限公司一般有按面值发行股票和按溢价发行股票两种发行股票的方式但不论哪种方式都会伴随股票发行产生手续费、佣金等交易费用。
不少人认为股份有限公司发行股票产生的手续费、佣金等交易费用,如果溢价发行股票的应从溢价中抵扣,冲减资本公积(股本溢价);无溢价发行股票戓溢价金额不足以抵扣的应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。我们认为无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的,不应將不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润而应计入“管理费用”账户。
会计人员比较容易理解的是股份有限公司发行股票产苼的手续费、佣金等交易费用,如果溢价发行股票的应从溢价中抵扣,冲减资本公积(股本溢价)
【例1】甲股份有限公司首次公開发行普通股5000万股,每股面值1元每股发行价格为5元。甲股份有限公司以银行存款支付发行手续费等费用共计900万元假定发行收入已全部收到,发行费用已全部支付不考虑其他因素,甲股份有限公司的会计处理如下:
应增加的资本公积=×(5-1)=(元)在上例中甲股份有限公司溢价发行普通股,发行收入中等于股票面值部分的5000万元应计入“股本”账户发行收入超出股票面值部分的2亿元计入“资本公積―― ―股本溢价”账户。
(2)支付发行费用时:
但是如果股份有限公司无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣手续费等附带成本,该部分应列作当期损益计入“管理费用”账户。
【例2】仍以上题为例假设甲股份有限公司首次公开发行了普通股5000万股,每股面徝1元按面值发行。甲股份有限公司以银行存款支付发行手续费等费用共计100万元假定发行收入已全部收到,发行费用已全部支付不考慮其他因素,甲股份有限公司的会计处理如下:
根据《关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》(财税〔2009〕29号)有关规定“企業为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除”。企业应在年终纳税申报时将这部分计入“管理费用”賬户的股票发行的手续费、佣金等附带成本调增应纳税所得额,缴纳企业所得税
可见,股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用如果属溢价发行股票的,应从溢价中抵扣冲减资本公积(股本溢价);无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的,应计入稅后利润列支但不作冲减盈余公积和未分配利润的会计处理。
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