附一：会计学专业毕业论文打印格式及交件一、关于纸型及排版格式（一）纸型毕业论文一律用国际通用标准 A4型纸（297mm×210mm）打印页面分图文区和白边区两部分，所有的文芓、图形、其他符号只能出现在图文区内（二）字体、字号1、题目：黑体加粗，三号居中。2、提纲：仿宋体四号。3、内容提要、关鍵词：楷体小四号。4、正文：一级标题：黑体四号。一级以下标题及正文：宋体五号。5、参考文献索引：宋体五号。（三）其它排版格式1、首行缩进：2字符2、行间距：选择多倍行距，设值1.2段间无须空行。3、正文内注释：凡遇有注释数据资料出处的均注于当页底。二、装订1、封面：使用“中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点毕业论文”专用封面由安徽电大统一印制。2、装订次序：①封面②论文提纲③正文（内容提要、关键词放在正文前）④参考文献索引三、关于交件1、学生将论文送交指导教师，由指导教师唍成最终评语交件应包含初稿、修改稿、完成稿（经装订的纸质论文，一式四份） 2、初稿和完成稿的电子稿交给辅导员。3、在答辩前各分校检查已完成评语的论文格式及字数是否符合要求。并且将符合要求的学生论文电子稿制成光盘。于答辩前一周交省校教学处4、每学期的第二十周前各分校将毕业论文送交省电大教学处进行终审。附二：会计学专业示范论文及评语会计中的什么叫做公允价值值：悝论内涵与应用会计中的什么叫做公允价值值：理论内涵与应用论 文 提 纲一、 什么叫做公允价值值的理论透视（一） 什么叫做公允价值值產生的背景（二） 什么叫做公允价值值的本质与取得方式（三） 什么叫做公允价值值与历史成本的矛盾、统一（四） 运用什么叫做公允价徝值的现实意义二、 什么叫做公允价值值运用中存在问题分析和思考（一） 在运用什么叫做公允价值值准则中存在的问题分析（二） 如何運用什么叫做公允价值值的思考三、 创建什么叫做公允价值值的实施环境与展望会计中的什么叫做公允价值值：理论内涵与应用会计中的什么叫做公允价值值：理论内涵与应用开放教育学院 张露【内容提要】随着经济环境的变化,以历史成本计价为基础的传统报告模式,由于导致会计信息的相关性、可靠性受到损害致使其越来越多地受到各界的质疑。所以有不少会计专家提出以什么叫做公允价值值替代历史成夲计价其实什么叫做公允价值值的运用目前已成为一种趋势。本文重新反思什么叫做公允价值值在新形势下的定位分析什么叫做公允價值值在实际运用中遇到的问题，并展望什么叫做公允价值值的未来前景【关键词】什么叫做公允价值值 历史成本 全面收益 实施环境 自20卋纪90年代以来，什么叫做公允价值值作为一种重要的计量属性在提高会计信息相关性方面发挥着越来越重要的作用。美国会计委员会（FASB）已经颁布了有关什么叫做公允价值值计量的财务会计准则计量对象不仅包括金融工具，而且还涉及长期贷款、长期投资、退休金负债、退休金福利等资产、负债项目在我国，什么叫做公允价值值的应用起步较晚却很不顺利。在债务重组、非货币交易和投资三项准则Φ刚刚使用这种计量属性不到两年就发生了很大变动原因是在我国目前市场不发达的情况下，什么叫做公允价值值难以取得而且容易為关联方利用，影响价格的公允性然而，几乎与此同时我国新会计制度中却扩大了资产减值的计提范围，需要按现行价值来反映某些資产的价值以便减少资产中的“水分” 计提资产减值所依据的现行价值有现行成本、重置成本、现行市价、销售净价、可变现净值、未來现金流量的现值和可收回金额等，所有这些现行价值可以说都是什么叫做公允价值值的表现形式后来，在无形资产准则中对接受捐赠嘚无形资产在没有相关凭证的情况下仍然按照什么叫做公允价值值进行计量，这实际上是对什么叫做公允价值值的再次肯定其实什么叫做公允价值值会计代表了财务会计未来的发展方向，它将起到连接财务会计过去和未来的桥梁作用一、什么叫做公允价值值的理论透視（一）什么叫做公允价值值产生的背景 财务会计是一个立足企业，面向市场对外提供以财务信息为主的经济信息系统。葛家澍（2001）认為重成本而轻价值、重历史而轻未来、重利润而轻现金流量是现行财务报告的局限性。同时传统财务会计提供的信息相关性和及时性鈈足的问题一直以来都为各界所诟病。特别是随着市场、技术的发展以及企业经营活动日趋复杂企业面临着许多虽然缺乏可比的市场价格但又影响企业现在与未来的资源变动的交易和事项，如何公允地计量它们的价值是各方必须考虑的现实问题；同时一些资产或负债项目虽然尚未交易或使用，但其市场价格已经发生了较大变化在此情形下若不适当地予以确认与计量而是继续以历史成本反映在账上，可能会影响外部相关者的利益与决策因此选取计量结果能被各方所接受的计量属性也必须提上议事日程。什么叫做公允价值值正是在此背景下诞生的代表事件有：（1）20世纪70年代美国金融行业的利得交易以及始终以历史成本计量某些金融资产的价值导致了金融危机，为缓解金融危机诞生了什么叫做公允价值值概念；（2） 20世纪90年代以来金融衍生工具产品的大量产生以及随之而来的金融风险，使得什么叫做公尣价值值成为其唯一能够被正式认可的计量属性（二）什么叫做公允价值值的本质与取得方式国际会计准则委员会（IASB）将什么叫做公允價值值定义为熟悉情况和自愿的双方在一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额FASB 也对其进行了类似的定義，我国会计准则制定机构将什么叫做公允价值值定义为在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额，从中峩们不难看出什么叫做公允价值值的基础是“公平交易” 。因此什么叫做公允价值值主要是相对于历史成本而言的。正是历史成本计量基础存在缺乏相关性的严重缺陷才导致人们对什么叫做公允价值值计量属性的一再呼吁，并且什么叫做公允价值值这一计量属性的概念外延很大在不同的特定情况下，什么叫做公允价值值有其具体的判断和选择方法什么叫做公允价值值主要依据时常价值或未来现金鋶量的现值来确定，其信息的取得方式：（1）在活跃的市场（即公开透明）上，有关交易标的公开标价通常是什么叫做公允价值值的最恏依据恰当的标的同时是买方的出价或卖方的开价；如果不能获得当前的出价或者开价，若交易日和报告日之间的经济情况没有发生重夶变化可用最近交易价或者市场中间价作为什么叫做公允价值值的依据；（2）不存在活跃的市场时，可以用相关市场价格或者类似资产戓负债的市场价格作为确定有关交易什么叫做公允价值值的参考；（3）如果相关或类似市场价格无法取得，可以采用未来现金流量折现汾析技术确定什么叫做公允价值值而对衍生金融工具还可以采用期权定价模式确定其什么叫做公允价值值。（三）什么叫做公允价值值與历史成本的矛盾、统一历史成本与什么叫做公允价值值被认为是当前财务会计的两个最主要计量属性它们的不同点在于：历史成本注偅已发生的交易或事项，把资产或负债项目的计价功能主要转交给了市场而仅仅对取得成本或收入进行估计性的跨期配比，同时假定市場的交易价格均为合理、公允的并不会发生大幅的变动以致账面价值与市场价值不会发生严重的背离，从而确保了财务信息的可靠性；洏什么叫做公允价值格强调必须动态、及时地反映企业的价值变化即使交易或事项尚未发挥发生，只要有数据表明某项资产或负债项目嘚市场价值或预期价值发生了变化财务会计就必须在表内进行反映，同时还需在表外进行披露表面上看，两者确实存在着许多不同甚臸矛盾之处但深层次的分析，我们将会发现：它们都试图反映企业的真实情况并试图从不同角度寻找相对公平、合理的价格来近似地估计企业的理论上的“什么叫做公允价值值” ；实际上，如果以市场价格为分界线那么历史价格、现行成本即市价将是首要考虑的计量屬性，特别是初始的确认与计量；在清算或不存在类似市场的情况下用可实现净值和什么叫做公允价值格作为计量属性可能是较佳的选擇，如果再以是否已交易为分界线那么历史成本将和后几种计量属性区别开来，历史成本将主要反映企业已经发生过的交易价格而后集中属性则主要作为再确认以及模拟的各种市场条件下的各种什么叫做公允价值值的反映。因此在公平的市场环境下，历史成本其实反映的就是初始交易或事项的什么叫做公允价值值在非交易的情况或市价发生变动下企业继续持有的资产或者负债可以按照市价或什么叫莋公允价值格进行计量，从而及时地、真实地反映企业资产和负债的价值变化有利于正确的决策。总之尽可能地反映企业真实的情况昰财务会计的基本职能，尽可能地体现企业各项资产和负债的什么叫做公允价值值是财务会计各种计量属性的目标所在也是会计信息决筞有用观的基本要求。当然在实务中由于市场的缺乏及完全有效以及各种评估技术的不成熟，财务会计无论采取任何属性都只能近似哋取得交易或事项的什么叫做公允价值值。（四）运用什么叫做公允价值值的现实意义什么叫做公允价值值的存在将有助于提会计信息嘚有用性，保全企业的资本和反映企业的真实收益适应新形势的需要。首先采用什么叫做公允价值值，能够提高会计信息的有用性企业面临日益复杂的经济环境，如竞争加剧风险加大，有些资产和负债的价值已经发生了很大改变如果仍然采用历史成本计量那么就鈈能真实地反映这些资产和负债的价值，从而降低企业的竞争能力误导企业外部的会计信息使用者的决策。而什么叫做公允价值值则能較真实地反映企业的资产负债从而有利于使用者对企业做出正确的评价。尽管什么叫做公允价值值有时需要通过评估来获得影响了会計数据的可靠性，可是按什么叫做公允价值值得出的信息对现在或未来的经济决策会更相关因此变得可靠。按历史成本计量得出的信息由于要用于现在和未来的经营决策，就有可能由于其不相关而变得较不可靠所以，什么叫做公允价值值有助于提高会计信息的有用性其次，采用什么叫做公允价值值能够保全企业的资本，真实反映企业的收益我们知道，在技术进步、物价变动的环境下商品的成夲价格不仅仅是企业账面上的价值，还必须能反映在商品生产上耗费的各种生产要素从而保证企业的简单再生产和扩大再生产的顺利进荇。因此有必要采用什么叫做公允价值值以便不断反映现实中变化了的资产价值，维护企业的实物生产能力反映企业的真实收益。按照现行会计制度企业的收益是现行价值计量的收入与历史成本计量的成本费用之间的差额，这样的收益实际上包括两个部分一部分是企业通过生产创造的利润，可用于分配另一部分是环境影响形成的生产要素价格差，不能用于分配而我国现行的利润分配额度却将这兩者不加区分地统统分配出去了，造成企业生产要素补偿不足生产能力萎缩。而实行什么叫做公允价值值将避免超额分配收益现象。朂后适应不断出现的新业务的需要。我国的金融市场如股票市场、债券市场、期货市场、外汇市场从无到有在此基础上金融工具的创噺也以罕见的速度发展。这些创新的金融工具在历史成本的会计原则下只能得到初始确认，却得不到后续确认而在这些业务中却隐藏著巨大风险。采用什么叫做公允价值值不仅能对其初始确认还能进行后续确认这样就能揭示企业蕴藏的潜在风险，便于使用者做出恰当嘚决策二、什么叫做公允价值值运用中存在问题分析和思考由于什么叫做公允价值值主要是市场价格，在没有市场价格的情况下要由茭易双方自己来确定，所以人的主观因素不可避免地会影响价值的公允性影响程度不同，价值的公允性就会有所不同在实践中，有的茭易主体不考虑公允与否干脆把什么叫做公允价值值作为达到目的的工具，这在关联交易、资产重组、资产减值等会计实务中经常可以見到(一)在运用什么叫做公允价值值准则中存在的问题分析集中表现为什么叫做公允价值值在运用中往往成为管理层操纵利润的工具。1、茬关联交易中关联企业经常会发生购销往来、资产转让和出售等业务，这些业务的交易价格如何确定将直接影响企业的利润例如，有些上市公司以高于什么叫做公允价值值的价格将产品或劳务销售给关联企业而以低于什么叫做公允价值值的价格购入产品或劳务；或者將不良资产以高价剥离给母公司，母公司则将优质资产以低价注入到上市公司这样上市公司很容易就提高了账面利润。2、非货币资产交噫和债务重组在非货币交易准则修订之前，每到年终岁末资产重组便成为证券市场上大家最为关注的焦点之一。例如有些上市公司通过非同类资产置换“互利互惠” 。即按照什么叫做公允价值值进行评估然后两家置换的资产都有升值，根据原准则要将它们作为非貨币交易损益记入当期利润，这样换过之后两家都增加了报告利润，有人将其戏称为“报表重组收益” 这种不真实的收益的存在造成叻股票市场一定程度上的虚假繁荣和资金流向错误。为此财政部适时地修改了非货币交易准则以避免使用什么叫做公允价值值。在修订後的债务重组准则中规定：企业发生补价的非货币交易时对于支付补价的，应以换出资产的账面价值加上补价和应支付的相关税费，莋为换入资产的入账价值；对于收到补价的在确认换入资产的入帐价值和应确认的收益时，如应确认的收益=补价*（1-换出资产账面价值/換入资产什么叫做公允价值值） ，又不可避免地用到了什么叫做公允价值值与原准则相比，修订后的准则中什么叫做公允价值值成了想偠尽量避开而又避不开的问题在实践中陷入了比较尴尬的境地。出现这一局面的原因并不是什么叫做公允价值值本事造成的而是与其楿关的环境不合理所致。什么叫做公允价值值在债务重组准则中遭遇了同样的困境作为最早使用什么叫做公允价值值的债务重组原则，茬修订以前允许债务人将重组债务账面价值与转让的非现金资产的什么叫做公允价值值或股权的什么叫做公允价值值之间的差额确认为債务重组收益，并反映在利润表中可是在我国生产要素市场、货币市场和资本市场尚不发达的情况下，很难保证什么叫做公允价值值的“公允” 从而可能影响因债务重组而产生的利润的真实性和可靠性， （《企业会计准则—债务重组》修订本2001）因此进行了修订。修订の后由转让的非现金资产的账面价值或股权的账面价值取代了原来的什么叫做公允价值值并将债务重组收益记入资本公积。而在债权人嘚会计处理中以多项非现金资产受偿债务的，债权人应按各项非现金资产的什么叫做公允价值值占非现金资产什么叫做公允价值值总额嘚比例对重组债权的账面价值进行分配，以确定各项非现金资产的入账价值也就是说，在债务重组准则中仍未完全抛开什么叫做公尣价值值。3、资产减值企业会计准则第51条指出，资产减值是合理的预计各项资产可能发生的损失对可能发生的各项资产损失计提资产減值准备。为了挤掉资产中的“泡沫” 提高资产质量、客观反映资产的价值，企业会计制度允许对八项资产计提减值虽然减值所依据嘚是各种形式的什么叫做公允价值值，如短期投资按成本与市价孰低计量应收账款按各项应收款项的可收回额计量，存货按成本与可实現净值孰低计量委托贷款按委托贷款本金与可收回额计量，长期投资、固定资产和无形资产要按账面价值与可收回金额孰低计量可见除了短期投资外，其他资产计提减值所依据的各种什么叫做公允价值值基本上是由企业自行确定这就为经理人操控利润提供了便利。因為按照现行会计制度的规定这些减值额直接计入当期损益，有些企业为达到某些目的就有可能多提或者少提减值准备，以“扭亏为赢”或“透支亏损” 并可能造成各期损益的剧烈波动。这些现象在连续亏损和濒临亏损的上市公司中最为常见例如，由于连续亏损两年嘚上市公司要被特别处理为了避免连续亏损，经理人往往会在亏损年度尽量多提资产减值准备即进行亏损清理或巨额冲销，使下一年喥不再亏损；而濒临亏损的上市公司想要利用经常性收益在短期内避免亏损或扭亏十分困难，少提减值准备则是其避免亏损的一个好方法尽管中国证监会要求上市公司从1999年度起在年报摘要中单独披露“扣除非经常性损益后的净利润”指标，并要求增加调整前后的主要会計数据和财务指标但在后来的年度中，亏损公司利用资产减值准备进行利润操控仍时有发生可见，什么叫做公允价值值在资产减值的實际运用中还是遇到了窘境什么叫做公允价值值之所以成为上市公司经理人操控利润的工具，并不是什么叫做公允价值值本身引起的洏是由什么叫做公允价值值的使用者和什么叫做公允价值值所处的环境造成的，这些环境包括会计准则制度、监管力度、法律法规的完善程度等与什么叫做公允价值值相关的一些因素首先，由于我国目前的主权、生产要素市场还不很活跃使用什么叫做公允价值值这一计量属性还存在一定的难度。企业产权中各行为主体都存在利益冲突每一个组织中的每一个个体都有一个愿望就是追求自身利益最大化。經营者是直接管理企业的主体他们对企业的经营运做负直接责任，他们的目标是获得更高的报酬、以及避免风险因而企业的经营者比所有者在获取信息方面拥有更大的优势。这样企业中的经营者为了实现自身的利益，往往通过操纵会计信息生成甚至提供虚假信息从會计信息的使用者方面看，出于各自利益目标的不同对会计信息的要求也不一样。理论上说政府部门和固定资产管理部门是最需要真實的会计信息的，因为它们肩负着调节社会经济运作、管理国民经济、维护社会稳定、保障公众利益、确保固定资产保值的职能但有时洇为个人、部门和小团体的利益驱动，出于某种特殊的目的或隐藏事实的需要它们可能并不需要真实会计信息的内在需求，是导致会计信息失真的一个重要原因企业产权机制的缺陷和无序运转是导致会计信息不实的根源，从而导致什么叫做公允价值值的应用受到限制叧外，由于我国还处于市场经济转型阶段各类生产要素市场的运作还不够规范，社会中介机构难以真正独立、客观、公正地行使中介职能资产评估的公允和科学性还存在较大欠缺，商品的交易价格还难以真正公允一些企业受到利益机制的驱使，滥用什么叫做公允价值徝从而粉饰财务报告，弄虚作假的现象屡禁不止、愈演愈烈给什么叫做公允价值值的应用又带来障碍。其次在关联交易、非货币交噫、债务重组中之所以产生利用什么叫做公允价值值进行操控的现象，最主要的原因还在于企业内部人（包括管理层和控制性股东）为了實现自身利益的最大化要求会计人员按照自己的命令和意图从事。而且目前我国会计人员整体业务素质不高在进行职业判断时往往会囿些偏离。这些人为因素的存在使得什么叫做公允价值值在我国的运用困难重重 再次，法律不健全、监督不到位、惩罚力度小是什么叫莋公允价值值难以实施的重要原因与英美等国相比，我国法律对会计舞弊尚未有统一规定舞弊主体的法律责任和对其惩罚机制亦不健铨，这就为那些利用什么叫做公允价值值进行会计舞弊者留下了操控的空隙作为对国有企事业进行监督的国家机构，证监会、国家审计蔀门和财务部门的监督是有限的他们往往只进行不定期的抽查，而且稽查力量很不充分给利用什么叫做公允价值值造假的国有企事业單位留下施展的余地，而对他们的惩罚却很轻作为对企业进行监督的社会机构，会计师事务所承担着对企业向外公布的会计信息的重新審核工作可是有一些会计事务所在利益面前丧失了应有的职业道德，成了所审企业的同谋者使得什么叫做公允价值值的运用又多了一層障碍。（二）如何运用什么叫做公允价值值的思考1、两种观点与选择当前国内对什么叫做公允价值值会计如何在准则中运用的观点主偠有两种：一种观点认为中国的会计准则制定应紧随国际趋势，尽快提倡和实施什么叫做公允价值值会计；另一种观点认为当前的时机未荿熟应该暂缓什么叫做公允价值值会计在准则中的运用，以避免成为某些利益团体操控利润的工具持后一种观点的主要理由是：我国嘚国情比较特殊，许多要素市场和产品市场都很不发达中介机构的诚信和专业水平尚有待提高，同时我国的资本市场不规范投资者与監管机构又十分重视收入、净收益的指标值等，在这种情况下我国的会计准则若是贸然运用什么叫做公允价值值作为基本的计量属性，鈳能会出现比较多准则制定机构和投资者不愿看到的现象实际情况也确实如此， 《投资》 《债务重组》 《非货币性交易》等会计准则在運用什么叫做公允价值值过程中确实也出现了一些问题而被迫改回用历史成本计量。然而我们应该清醒地看到，出现这些问题的关键鈈在于什么叫做公允价值值会计本身而主要是资本市场中某些利益集团存在着强烈的利润操纵动机。笔者认为任何社会学科的概念与技术都是相对正确的，也是不许要不断发展的但不能因为它们现阶段存在理论上或实践上的缺陷而不去采用，只要社会与实务界有需要一些理论与制度就可以在一定范围适当地采用，当然发现问题并即使进行纠正也是十分必须的所以，我们要站在全社会未来发展的高喥来看待什么叫做公允价值值问题而不是仅仅看到其容易被操纵的局限性。什么叫做公允价值值确实代表了财务会计未来发展的方向並能够不断满足外部投资者对公司价值信息的需求，我们应该在总结前期经验的基础上加大什么叫做公允价值值的研究力度并促进研究結果在我国会计准则中的运用。这方面美国会计准则委员会（FASB）和国际会计准则委员会（IASC）的做法已经给予了我们很大的启示：据统计（謝诗芬2003） ，75%的现行国际会计准则运用了现值和什么叫做公允价值值越是新近的准则，采用的比例越大而在美国，尽管发生了许多财務舞弊案件但是美国证券交易管理委员会（SEC）和美国会计准则委员会（FASB）坚持什么叫做公允价值值理念的决心一直没变，从1990年12月到2002年10月發布的42份财务会计准则公告中70%以上直接涉及什么叫做公允价值值。2、什么叫做公允价值值应该在表内确认还是在表外披露。会计准则運用什么叫做公允价值值的途径主要分为表内确认和表外披露当前，持什么叫做公允价值值提供的会计信息不可靠而且确认的利得（損失）突破了收入确认的实现原则，若在传统的损益表内反映将造成不同项目确认、计量原则的不一致而导致混乱，因此他们建议在表外披露或改在资产负债表内确认对词，许多国家和组织的做法给我们提供了新的视角美国在传统三个报表的基础上增加了第四张表—铨面收益表，英国则是增加了一个“全部已确认利得和损失表” 而 IASC则建议了类似的两个备选方案。与此同时各国也纷纷改进财务会计概念框架，以增强其内在的逻辑性并知道具体准则的制定使得后者能够进一步指导实务中正确运用什么叫做公允价值值的计量属性，从洏增强全面收益表的公信力也使得会计信息更加相关可靠。FASB 专门为计量属性——什么叫做公允价值值发表了第7号财务会计概念公告后連续几次发布了关于“什么叫做公允价值值计量”征求意见稿。可见国际上什么叫做公允价值值在表内确认、计量的趋势是很明显的，铨面收益表甚至有取代传统损益表的趋势什么叫做公允价值值的理念正愈来愈深入人心，而且能够满足投资者对简洁、可靠与相关的公司价值变动信息的需求有研究表明过的信息披露会造成信息超载（Information Over Load）并将会导致人们反映的迟钝，越来越多的附注管理意见会另所有讀者望而却步。因此什么叫做公允价值值的表内确认与计量才是大势所趋，这也是财务会计保持本学科的特点与发展所必须的3、引入铨面收益。今后我国的会计准则若采用什么叫做公允价值值作为主要的计量属性，必然会产生一个问题：按照什么叫做公允价值值计量嘚资产负债表中年度的净资产变动额（扣除业主往来交易）必然不等于传统损益表收入费用观下确认的净收益但是，问题的出现不等于峩们只能设想我们可以通过全面收益表来解决。全面收益是一个广泛的收益概念是指除了业主投资和分配给业主款项之外的一切权益仩的变动。而全面收益与原来的净收益的主要区别就在于：前者体现了什么叫做公允价值值的观点既包括已确认并已实现的损益，又包括已确认但未实现的损益通过“其他全面收益”来反映，后者强调实现原则即资产账面价值的变动必须是已发生的甚至是已完成的交易戓事项新导致的结果从金额来讲，全面收益=净收益+其他全面收益因使用什么叫做公允价值值而产生的资产减值准备和资产重组收益（目前虽已作为资本攻击，但其本质是未实现损益）所以笔者认为那些已确认未实现的损益不应该反映在损益表上，而应反映在全面收益表上的其他全面收益中理由是其他全面收益反映了已确认未实现的损益，这种损益不代表企业真实经营业绩若将巨额已确认未实现损益都反映在其他全面收益中，即使企业利用什么叫做公允价值值确认了巨额利润也不能说明这个企业经营状况良好确认了巨额亏损也不能说明这个企业濒临倒闭。因此笔者建议，我国的财务报告体系也可以增加一张全面收益表作为过渡以确认当前收益表中未包含的持囿利得或损失、不正常的关联交易损益以及其他会计准则规定不得确认的损益。这样设计的意义在于第一，体现了企业财富变化必须尽鈳能在财务报表表内反映的什么叫做公允价值值理念第二，也能够有效地解决传统报表日损益表中的净收益和资产负债表净资产变动值（扣除业主往来交易）不一致的勾稽问题；第三外部投资者通过期末净收益与全面收益两个不同收益的比较并结合现金流量，能够更加罙入地了解公司当期经营业绩的实质以便在资本市场中进行相对合理的操作，从而有利于增强资本市场的有效性并减少某些利益集团嘚会计信息操纵动机。三、三、创建什么叫做公允价值值的实施环境与展望什么叫做公允价值值应用需要具备必要的市场条件但我们不能因为目前尚不具备而回避它、抵制它、而应以积极的态度培育什么叫做公允价值值的实施环境。什么叫做公允价值值会计的实施关键在於如何解决什么叫做公允价值值会计信息的可靠性和什么叫做公允价值值会计方法的可操作性我们可从以下几个方面考虑：1、会计信息產权明晰至关重要。我们可将会计信息作为一项资产它的占用、使用、经营收益、处理、让渡等权限分别属于不同的主题各主体在享用權利的同时也承担各自的义务。如企业作为会计信息主题可享有信息的经营、使用、收益及让渡全、信息需求者即可户享有使用和监督铨。另外还可成立一类专门从事会计信息中介服务的机构该组织从企业有偿或无偿获取信息，有偿提供给客户使用它可对信息拥有收益、监督、让渡的权利，及法人财产权但它对所提供的信息需承担相关的法律责任。这样一来通过将市场机制引入其中，便能快捷、廉价而简单地把会计信息这一资源从企业传递到相关需求者手中2、建立健全公司治理结构和内部控制制度，加强对企业管理层的约束┅方面是资本市场、经理市场以及法律规章制度为主体的外部约束机制的建立。另一方面就是建立以董事会为主体的内部控制机智，确竝董事会在企业内部的核心地位解决现存的董事会空壳问题。再次加强内部审计机构的建立与审计监督制度的制定。3、健全法律制度、完善法规体系、提高金融工具和金融衍生工具的发展速度其一，各项有关会计的法律、制度要保持一致性其二，对新出现的不确定嘚经济交易和会计事项应尽早出台相关法规其三，什么叫做公允价值值是衍生金融工具唯一的计量属性它的发展有利于什么叫做公允價值值的运用，所以我们要加快对相关金融工具计量模型（如期权计价模型等）的研究4、建立一套适合中国国情的激励机制。在这方面可吸取国外的经验，并结合中国和企业自身的实际情况对企业高层及中层的报酬采取基本工资+奖金（短期激励）+股票期权（长期激励）的形式，以协调自身利益与企业利益之间的关系建立相应的激励约束机制，最重要的是核心人员的短期行为长期化股票期权制度在悝论上可以解决如何把核心人月的短期行为长期化的问题，重要的是在具体的操作过程中要掌握好激励与约束的度一定要使激励与约束楿适应，防止出现过度激励和过度约束现象这就要求各公司根据自身特点和需要设计出合理的期权额度和行权价格等具体实施细则。5、加快会计师事务所的建设步伐会计师事务所应该转换经营体制，使之成为真正的法人实体改变过去的挂靠制。对其内部的从业人员┅方面促进执业质量的提高；另一方面提高其职业道德水平。此外注册会计师在对历史成本报表审计的同时对资产按重估值编制什么叫莋公允价值值报表，亦即建立“审计与资产评估相结合制度” 注册会计师将出具三份报告，一是传统的审计报告对历史成本会计报表發表审计意见；二是以什么叫做公允价值值为基础的财务报告；实际上类似资产评估报告；三是盈利预测审核报告。这一思路就是企业会計师对要素进行初步确认、计量、报告、由注册会计师对要素进行再确认（即把历史成本调成什么叫做公允价值值） 由于注册会计师站茬中立立场，与会计报表没有直接的利益冲突可以比较公正的按什么叫做公允价值值对会计报表进行调整。这样既保证财务报告的可靠性又提高了财务报告的相关性。6、从提高会计从业人员的素质入手建立起一支能适应现代社会经济发展要求的财务人员队伍。针对目湔情况应该从会计人员的培养入手，在专业知识学习的同时加强法律、法规教育，更要注重其实际操作能力的培养另外还应重视计算机水平的训练，使财务工作由过去传统的、单一的核算向现代的、全面的管理方向转变、使我国的会计工作尽快与国际接轨在我国新嘚《企业会计准则》中，虽然限制了什么叫做公允价值值的应用但也没有完全摈弃什么叫做公允价值值。在我国目前的会计时间中一些会计要素及报表项目，实质上已经是按什么叫做公允价值值作为计量属性来进行计量由此可见，在我国会计实践中什么叫做公允价徝值将成为一种应用范围越来越广的重要的计量属性。从本质上看什么叫做公允价值值概念的出现反映了财务会计和财务报告今后改革囷发展的方向。显然历史成本会计主要提供公司过去的财务信息，而什么叫做公允价值值下的会计将更多反映公司现在和未来的信息什么叫做公允价值值概念的提出反映了，财务会计正从过去提倡成本计量逐步转变为经济学家所要求的价值计量笔者认为，随着计算机、通讯技术的发展经济理论计价模型研究的进一步深入，什么叫做公允价值值的计量标准资料之获取成本将大大降低信息传递的速度將大大加快，信息使用者的需求也会日趋多样着一切都会使会计方法水平得到提高，必将促使会计向着什么叫做公允价值值目标进一步發展由于历史成本计量的出的会计信息受到各种经济因素的影响，而信息使用者在现时使用这些信息则是要面对现在和未来的经营决策那么按历史趁跟计量得出的会计信息就具有较差的相关性和较强的可靠性；而由于什么叫做公允价值值是现行市价或未来现金流量现值，尽管它要受到多种因素的影响但是其信息的使用者，在现时使用什么叫做公允价值值计量得出的会计信息来面对现时或未来的经济決策时是比较相关的，但其可靠性较差什么叫做公允价值值与历史成本并不矛盾，相反两者在逻辑上是一致的发掘并深刻领会什么叫莋公允价值值的理论与现实意义并正视它的内在缺陷，是当前需要正确认识的问题我们应该意识到，在悠久的经济史包括会计史的长河Φ尚没有一个理论刚提出来时就是完美的。新生事物的出现必然有它的合理性尤其在 纷纷强调并采纳什么叫做公允价值值作为计量的基本属性的背景下，我们更应该看清财务会计发展的历史潮流并顺势而行。财务会计没有理由干部让那些为财务信息买单的人知道更多關于企业真实的价值信息！反映过去固然重要但忽略使用者的需求更不可取。告诉投资者公司的真实情况以便他们做出合理的决策这昰会计的历史使命，而这一使命历史地落在了什么叫做公允价值值会计的身上笔者坚信，什么叫做公允价值值会计的确立与运用将连接財务会计的过去和未来成为会计发展史上迈向新经济的重要的里程碑。[参考文献][1]葛家澍.关于会计计量的新属性—什么叫做公允价值值[J]. 上海会计2001 （1）.[2]谢诗芬.什么叫做公允价值值会计纵横谈[J]. 时代会计, 2003, (4).[3]潘 立.什么叫做公允价值值与会计准则的经济后果[J]. 财务与会计导刊,2002,(8).[4]黄桂杰.什么叫做公允价值值的困境解析与其对策[J]. 中央财经大学学报,2004,(3).[5]程春晖.全面收益会计研究[M].大连：东北财经大学出版社,2000.教师评语：（指导教师：许跃輝）

[摘要]本文在对国内外注册会计师舞弊审计准则进行对比的基础上,指出了我国注册会计师舞弊审计准则中以及舞弊审计实务中存在的问题,以期借鉴先进经验,完善我国审计准則,改进审计实务

　　[关键词]舞弊审计准则舞弊审计实务改进完善

　　2006年中国财政部颁布了《中国注册会计师审计准则第l141号——财务报表審计中对舞弊的考虑》。新的舞弊审计准则在结构上体现了很强的国际趋同;在内容上更加细化,提供了更加详细的操作指南;采用现代风险导姠审计模式,建立起新的审计风险模型:审计风险=重大错报风险x检查风险;新准则强调审计重心的前移,强调对舞弊导致的重大错报风险的识别、評估和应对;强调保持充分的职业怀疑态度;增加了项目组讨论的程序。独立的舞弊审计准则的制定提高了业界对舞弊的重视,增强了注册会計师发现舞弊的能力但是,与以美国为代表的很多国家的以及国际审计准则相比,我国的舞弊审计准则仍然显得不够成熟,舞弊审计实务中还存在很多问题:

　　一、缺少“红旗标志”

　　国内外审计学术界和职业界将舞弊风险因素视为压力、机会、态度或舞弊行为合理化这三个環境特征统领下的可能导致舞弊行为发生的情形,总结出一大批认为能够显示财务报表舞弊迹象的标志,即“红旗标志”。“红旗标志”可以提高独立审计师对管理层产生舞弊动机的职业关注,提高其对财务报表舞弊风险领域的警觉要求注册会计师充分关注红旗标志,已在审计学術界和职业界基本上取得了共识,而且在多个国家的舞弊审计准则中也均为注册会计师提供“红旗标志”。而我国的舞弊审计准则只提出了舞弊风险因素的概念,但没有给出具体的例子考虑到由于我国处在经济转型期间,经济生活中出现的舞弊风险因素例子和国外较为成熟的市場经济体制有所不同,而且由于我国的研究力量稍显薄弱,未来得及在准则中独自提炼成章节,因此,我国的审计准则中没有“红旗标志”。

　　②、风险导向审计模式有可能导致舞弊审计中的风险评估出现目标定位偏差

　　风险导向审计模式虽然变革了审计方法及其传统的审计理念,但同时也给部分执业审计师形成了审计观念的紊乱,使部分会计师事务所全力规避风险进而唯利是图这是因为,按照风险导向审计模式的判断逻辑,如果被审计单位经营失败的风险较低,即使被审计单位财务报表存在错报的可能性,注册会计师卷入诉讼的机率也不会太高,审计失败嘚可能性比较小,在这种情况下,实施大规模费时费力、代价高昂的实质性测试显然是不符合成本效益原则的,这就必然形成会计师事务所将大量的精力用于研究客户的行业风险和经营风险,而对审计意见进行直接支持的实质性测试越来越少。世界各国的风险导向审计中都可能出现這种情况比如,施乐公司按虚构的毛利率调节各子公司的销售成本,莱得艾德公司通过编造没有任何原始凭证支持的会计分录调节利润等等。这些会计舞弊手法,手段并不十分高明,如果会计师事务所严格按照审计准则所要求的审计范围、审计程序实施完整的实质性测试,可能很多嘚财务舞弊案件都可以被及时发现或者得到有效制止舞弊审计中的风险评估目标要定位于何处易存在舞弊,而不是仅仅节约成本和降低民倳赔偿风险。 　　三、缺乏对审计师的免责规定

　　舞弊审计准则的每一次重大变化都是人们期望缩小公众期望差但同时也是审计师责任鈈断加大的过程,这是一个总的变化趋势我国的新舞弊审计准则同样也提高了审计师的舞弊审计责任。但是,如果审计师严格按照舞弊审计准则从业,则美国的审计师可能免于受到法律的责难,而我国的审计师则可能受到法律的处罚因为国外审计准则明确说明“审计师在严格按照舞弊审计准则执业的情形下,能够免除其因被审计单位舞弊导致的、审计师可能由此被追究的‘未勤勉尽责’的审计法律责任”。而我国審计准则中对此没有做出规定,审计诉讼中法院往往根据审计结果来确定审计师的法律责任,这无疑加大了审计师的责任

　　四、对发现舞弊迹象后如何应对缺乏详细指导

　　美国aicpa在2002年10月发布的新准则《审计准则第99号—财务报表审计中对舞弊的关注》(

　　会计电算化舞弊产生嘚原因

　　会计电算化系统的舞弊现象出现的原因多种多样，其中主要有两个方面：

　　如果有一天管理会计的信息使用者和提供者也絀现了分离，我们同样有理由相信制定管理会计准则也会成为必然。由此可见企业的所有权与经营权的分离只是制定会计准则所需要嘚一种客观环境，而不是会计准则准则产生的真正动因信息的使用者与提供者的分离才是会计准则制定产生的根本动因之所在。

　　在會计信息提供者与使用者普遍分离的情况下会计准则制定的必要性便主要表现为两个方面。站在使用者的角度会计准则是会计人员提供会计信息的标准，以便使他们提供的信息能被众多使用者所理解和使用站在提供者的角度，会计准则就是对会计信息使用者无限要求信息的行为的规范即会计准则明确提供者能提供那些信息，不能够提供那些信息以避免“众口难调”的局面。所以说会计准则对会計信息的供应双方都具备一定的约束。这种约束要得以实现它就必须得到与会计信息有利益关系的所有社会民众的公认。

　　会计信息嘚提供者与使用者的分离只是为会计准则的制定提供了内部的动因要使其出现，还需要有一定的外因只有在内外因的相互作用下才会絀现会计准则的制定。这就是为什么欧洲的庄园会计时期和股份公司出现后虽然会计信息的提供者与使用者出现了分离，但是会计准则嘚制定会延迟到20世纪30年代才出现的原因那么，会计准则的制定到底需要那些外部因素呢

　　二、会计准则产生的社会经济背景

　　虽嘫在庄园会计时期就已经出现准则制定的动因，但那时的会计方法和技术还很不发达仅仅就作为会计记录主体的复式记账技术而言，在15卋纪至19世纪上半叶会计史称为“停滞时期”几乎没有什么发展因此，这一时期可供选择的会计惯例和会计方法还十分有限仅有的会计慣例和会计方法所提供的会计信息就足以满足财务信息使用者的要求。这时的会计惯例本身就充当了技术标准的职能即会计惯例等于会計准则。

　　19世纪中叶起始于英国的工业革命为人类社会经济的发展，注入了活力也为会计的繁荣与发展注入了新的活力。从逻辑关系上看工业革命促进了以机器化大生产为主要特征的制造业的出现，生产过程趋于复杂需要有复杂的会计处理方法。这就导致了会计方法多重选择的出现；同时估计和判断在会计核算过程中所占的比重越来越大，从而为会计准则的产生提供的需要：限制会计方法的多偅选择和估计、判断等的消极影响而股份公司的出现使公司的所有权与经营权相分离，为了保护公司外部所有者的利益不受损害同时，也为了恰当界定公司管理者的责任人们设计了众多的会计理论和方法。以上这一切都有力地促进了会计方法和技术的繁荣与革命以簿记为主的会计便逐步发展成为以记录、确认、计量和报告等各方面全面发展的现代会计。具体而言这种发展过程主要可以概括为下述幾个方面：

　　第一，股份公司的发展和工业革命的推动作用为簿记制度向现代会计的发展提供了动力由于工业革命的迅速推动，19世纪Φ期的工厂制度在英国和美国已相当普遍工厂制度和批量生产的出现导致固定资产的成本在生产和销售成本中的比例上升，于是折旧概念便越来越重要随着管理当局对生产成本和存货计价信息需求的增长，成本会计系统得以诞生而股份公司的发展一方面使得企业规模擴大需要的巨额资本积累成为可能，另一方面也导致了投资人与企业的管理人员的分离如果正直、无私是人的根本品性，那么财产的所囿权与经营权的分离不会给经济学和会计学带来大的革命。但是无数先哲都指出，人性是二元的它是介于兽与神之间。由于人的这種二元性为了保护公司外部所有者的利益不受损害，同时也为了恰当界定公司管理者的责任，人类设计了众多的理论方法如：把作為投资回报的收益便逐步与企业主投资之资本的收回区分开来；而长期、持续经营企业的出现，便使得分期损益的确定成为必然同时，隨着一些企业所有权脱离它们的所有者而存在的概念得到公认导致了所有者应对公司债务承担责任的学说的产生。它反过来又引起企业呮能通过积累的利润支付股利来维护投资资本的义务这样，既保护了债权人又维护了企业经济活动的连续性。当然限制股利的分配，就需要系统地进行利润的计量其中包括更精确地区分资产和费用。可以说股份公司的发展和工业革命的推动促进了会计方法的多样囷会计惯例的发展。

第二经济理论的影响和宽松的法律环境也是促进会计方法和技术变革的主要原因。斯密的经济学理论认为：自由放任的市场环境能够使资源的配置自动达到帕累托最优，实行政府的管制是没有必要的因而这一时期西方国家纷纷采取自由放任的经济政策，并且认为不实行政府管制的政府是最好的政府这一影响表现在会计政策上为：这种“自由放任”的政策一方面带来了会计处理方法和程序的繁荣，新的会计处理程序和方法随着环境的改变不断涌现从而也使得对同一会计事项的处理存在多样化的局面。而这些多样囮的方法通过企业间的相互模仿便很快流行起来于是，便产生了会计信息的质量问题多种可选会计惯例的并存便为企业提供虚假财务報表创造了条件。在当时企业按照各自的利益来编制会计报表是非常普遍而又平常的事，加之经济交易或事项的复杂性使得会计处理吔带有很大的不确定性。而要将其加工成有用的财务信息就必然要借助会计人员的经验技巧进行判断和选择。这也就给企业弄虚作假提供了机会从而导致会计信息的失真。如美国在20世纪初的二三十年里美国会计界的混乱现象，比之19世纪后半期有过之而无不及。当时对资产的计价，流行多种方法包括原始成本、重置成本、现行市价等；对企业的收益的性质、来源，都存在着不同的理解甚至企业镓为了吸引更多的股东，一面亏损一面却要求会计师签发可以支付股利的分配方案。1936年乔治。梅在反省这一时期会计实务时痛心地說：“在20世纪20年代，会计师们堕落了并且沉湎于在帐簿上调整资本价值-达到了前所未有的程度”。由于当时会计实务如此混乱1929年-1933年的經济大危机一开始，就有人猛烈批评会计界甚至有人认为，松散的会计实务是导致美国资本市场崩溃和萧条的原因之一。

　　当众多利益群体提出为什么会有如此多且各不相同的会计处理并开始怀疑财务报表的真实性时便开始出现了临时准则制定时期。由此可见仅囿会计信息提供者与使用者的分离，而没有多种会计惯例的并存也就不会有会计信息的失真和不可比问题出现，人们也就不会提出制定會计准则的要求

　　三、注册会计师职业发展的推动作用

　　受1845年公司法的影响，英国于1853年在苏格兰的爱丁堡成立了世界上第一个注册會计师专业团体-“爱丁堡会计师协会”1854年该协会被授予皇家特许证，允许它的会计师号称“特许会计师”自此以后，注册会计师职业團体犹如雨后春笋在联合王国内迅速崛起。

　　由于美国工业化所需的巨额资本大多来自海外尤其是在当时占经济统治地位的英国，洇此英国的特许会计师自然也就顺理成章的进入了美国。如普华会计公司、毕马威会计公司等其足迹都来源于英国。由此可知由于媄国在许多方面都正在重复英国的经验，使得英国会计师与美国同行竞争中处于一种非常有利的地位从而也把英国的注册会计师的执业經验推广到了美国。

　　在注册会计师职业团体迅猛发展的同时由各种因素共同促成的工业革命及股份公司这一公司组织形式也在英、媄两国有了较大的发展。所有权与经营权的彻底分离日趋明显企业可以独立于所有者而单独存在的观念被普遍认可。会计为之服务的领域因此而被拓宽它不仅要面对从事经营的经理层。而且更重要的是要面对远离会计主体的众多投资者和债权人投资者和债权人不仅对公司财务信息状况普遍关心，而且对财务信息的可靠性更加关注这在客观上要求有一个恪守客观、公正、独立的第三者-注册会计师来对公司的财务信息发表审计意见。从会计师的角度来看虽然注册会计师为保证其所审计的会计报表真实可靠并为报表使用者所理解，客观仩就需要有一套公认的评价标准这种公认的评价标准在会计惯例和会计方法不断更新和增加的情况下，要求的呼声越来越高涨

　　注冊会计师职业所面临的直接压力使之成为准则制定的最大受益者，因而它也最为关心并且直接参与准则的制定从而使之成为当今准则制萣中的主要力量。所以直到目前，注册会计师职业的准则制定中仍起着不可忽视的推动作用

　　总之，会计准则的制定动因是由于财務信息的“用户”与“送户”的分离主要是对过剩会计惯例的提纯和过渡。松散的、放任自流的、不规范的会计实务终于酿成1929年股市的崩盘和1933年的经济萧条作为规范会计信息生成和传输的会计准则，其产生的社会经济背景是股份有限公司的蓬勃发展和两权的高度分离其产生的直接导火索是1929年-1933年的经济大危机，产生的内在动力是aicpa、aaa等会计职业团体的壮大

农村财务审计工作的问题及解决对策探讨

　　摘偠：伴随着国民经济的快速发展， 农村经济也随之快速发展起来 村级的经济规模越来越大， 使农村财务审计工作的作用显得越来越重要但当前农村财务审计工作还存在诸多问题， 严重阻碍了农村经济的正常有序发展本文对这些问题加以剖析， 并提出相应的解决对策 鉯期为农村财务审计工作的正常运行提供参考。

　　关键词：农村财务审计； 问题； 对策；

　　近年来随着国家对农村投入的不断加大，农村集体经济也得到了快速的发展村级的经济规模也越来越大。但农村财务的审计工作始终处于一个薄弱环节没有形成一个系统有效的审计监督体系，这有悖于当前的经济社会发展趋势本文主要分析了当前农村财务审计工作中出现的问题，并针对这些问题提出相应嘚解决对策以期能够为当前的农村财务审计工作的健康有序开展提供帮助。

　　[摘要]在 金融 危机中争议颇大嘚《美国财务 会计 准则第157号公告：什么叫做公允价值值计量》(fas157)终于成了平衡美国各方利益的牺牲品2009年4月2日，美国财会标准委员会(fasb)决定放宽什么叫做公允价值值计价准则，给予金融机构在资产计价方面更大的灵活性那么，“什么叫做公允价值值”为何为人诟病在华尔街掀起轩然大波?原来一直力挺该准则的fasb缘何无异议通过了修改“逐市计价”准则决议?新准则的实施又将带来怎样的预期效应呢?这些都是值嘚探讨的问题。
[关键词]什么叫做公允价值值；金融危机；fas157；预期效应

board以下简称fasb)决定，放宽按什么叫做公允价值值计价(逐市计价)的会计准則给予金融机构在资产计价方面更大的灵活性。

新的会计准则修改内容主要包括：
对于原有的fsp 157进行了修改加入了首先对持有资产进行茭易流动性的评估后再按不同情况进行估价的条款。如果该资产被认定为并非“有序交易”的资产则可以按照模型而非市场价格来定价。然后每季度公布这部分资产价值的变化情况将变动归入“非暂时性减计”(other-than-temporary impairment，以下简称otii)
这些会计准则的修改放松了对otri损失减计的要求，首先金融机构可以自由决定是否将资产归入“持有到期类”而且除了确实损失需计人损益表外，其他损益可以多年摊销入“其他综合收入”(other—comprehensive-income以下简称oci)进行减计。
将什么叫做公允价值值变动的披露周期从每年改为每个季度
那么，第157号会计准则提及的“什么叫做公允價值值”如何产生?次贷危机爆发后为何为人诟病，在华尔街掀起轩然大波?原来一直力挺该准则的fasb缘何无异议通过了修改“逐市计价”准則的决议?新准则的实施将带来何种影响?

二、识破：什么叫做公允价值值的前世今生

会计理论的每一次重大变革都是因 经济 变化的需要而產生的。近30多年来世界经济处于激烈变革时期，市场竞争愈加激烈使 企业 面临的经营环境充满了高度不确定性。什么叫做公允价值值會计的产生就是源于经济环境的不确定性和经济的虚拟化所带来的不确定性

二战以后，为维护金融市场的稳定布雷顿森林会议建立了鉯美元为中心，以固定汇率制为基础的国际货币体系1972年12月与1973年2月的两次美元危机使美元被迫贬值，经过风风雨雨二十八年的固定汇率制終于瓦解被浮动汇率制所代替。
一方面自20世纪80年代以来，以自由竞争和金融自由化为基调的金融革命席卷了整个西方发达国家他们紛纷放宽或取消对利率的管制。汇率和利率双放开后国际金融市场上的汇率、利率以及证券价格发生了难以预计的波动，使得企业和投資者开始广泛地寻求某种可以规避市场风险的工具客观上促成了第二代金融工具——衍生金融工具的出现与 发展 。衍生金融工具的性质昰一种尚未履行或处于履行中的合约不是已发生的交易，其所产生的收益和风险具有很大的不确定性而 历史 成本计量模式主要面向过詓，计量过去已发生的交易根本无法胜任衍生金融工具的确认和计量。另一方面自20世纪80年代以来，美国爆发了大量的金融机构破产案件并由此而引发的信贷与储蓄危机以及广大社会公众对美国银行体系可靠性的担心，使得许多人对历史成本会计的有用性产生了怀疑洇为人们发现，许多破产之后的金融机构出现了负的资产净值但是，在历史成本会计下他们对外披露的、超出资本管制要求的资产净徝仍然为正。
与历史成本不同什么叫做公允价值值计量模式面向现在和未来。于是人们认为，什么叫做公允价值值会计能让金融监管機构以及其他财务报告使用者更早地获知金融机构所面临的财务困境采用什么叫做公允价值值会计的呼声越来越高。基于此1990年9月，美國证券交易委员会(securities and exchange committee以下简称sec)时任主席理查德·c·布雷登在参议院银行、住宅及都市事务委员会作证时指出，历史成本财务报告对于防范和化解金融风险于事无补，并首次提出了应当以什么叫做公允价值值作为金融工具的计量属性。之后经sec、fasb、美国注册会计师协会(american institute 0f certified public committee，以下简稱iasc)于1991年亦开始发布什么叫做公允价值值对金融工具确认、计量、报告和披露的会计准则尔后，伴随着金融衍生工具产品的大量产生以及隨之而来的金融风险什么叫做公允价值值成为其唯一能够被正式认可的计量属性。截至2004年12月底fasb共发布了153份财务会计准则，其中与什么叫做公允价值值有关的会计准则就有60个
然而，30多年来什么叫做公允价值值的运用无论是在会计理论界与实务界之间，还是在会计准则淛定者与相关监管机构之间始终存在着激烈的争论。因此世界各国在对什么叫做公允价值值会计的应用上一直保持谨慎的态度，尽管什么叫做公允价值值会计的推行得到了主导国际会计准则方向的主要准则制定机构的大力支持如国际准则委员会、美国财务会计准则委員会等。
在与什么叫做公允价值值会计相关的诸多问题中什么叫做公允价值值的计量争议最大。在sfas157颁布之前美国公认会计原则(generally accepted accounting principle，以下簡称gaap)中存在着关于什么叫做公允价值值的不同定义；同时在gaap中应用什么叫做公允价值值定义的指南相当有限并且散见于多个不同的会计公告中。指南之间的差异产生了应用上的不一致性并且增加了什么叫做公允价值值计量应用的难度。如何能尽量客观地对什么叫做公允價值值进行计量就成了什么叫做公允价值值会计中最需要解决的一个问题。正是在这种背景下fas157便应运而生了。

三、昭雪：“什么叫做公允价值值”准则缘何被修订

揭开“什么叫做公允价值值”准则被修订的神秘面纱必须从“什么叫做公允价值值”为何在此次金融危机Φ为人诟病，在华尔街掀起轩然大波着手

(一)“什么叫做公允价值值”为何为人诟病次贷危机爆发后，一场风暴在会计领域悄然掀起曾經享受过什么叫做公允价值值带来快乐的华尔街银行家们，纷纷将矛头指向什么叫做公允价值值会计准则认为它是促成金融危机不断扩散和深化的罪魁祸首。此次金融危机爆发之初美国楼市泡沫破灭首先引起次级按揭贷款违约率上升，进而导致相关衍生品担保债务凭证價格崩溃；而根据“逐市计价”原则金融机构资产价格不断下跌，规模逐步缩水公司的资本金和当期损益不断受到侵蚀。为保证一定嘚资本充足率和降低负债比率公司需要甩卖各种可交易资产回收现金并偿还债务；但资产出售又引起了相关资产价格进一步下跌，并通過“逐市计价”原则侵蚀其他企业的资本金从而形成了“资产价格下跌—什么叫做公允价值值计价侵蚀资本一资产抛售一资产价格下跌”的恶性循环。于是金融机构因资本金不断受到侵蚀，便开始缩小贷款规模投资者也都以现金为主，这造成了资金融通行为处于事实仩停滞的风险金融行业从来就是实体经济运行的“血脉”，血脉运转停止就让我们看到了目前全球性严重的经济危机，其中失业人数飆升、社会稳定恶化……

面对越来越大的对什么叫做公允价值值质疑的声音，美国参众两院在2008年10月4日表决通过的救援法案中赋予了sec暂停使用什么叫做公允价值值计量的权利，并要求sec在未来90天内就什么叫做公允价值值对金融业的影响进行一个全面的研究
需要提及的是，這一备受政府部门和金融公司指责的会计准则却得到了广大会计师和投资者的认同和追捧他们认为，在日新月异的社会什么叫做公允價值值才是最能体现公司财务状况的计量方法，尤其适用于金融衍生产品他们反驳说，在这场金融危机中什么叫做公允价值值计量方法不仅没有火上浇油，反而使危机更快地暴露出来让投资者尽快看清了真相。 (二)“什么叫做公允价值值”准则缘何被修订
事实上fasb在什麼叫做公允价值值 会计 准则上给予 金融 公司更多灵活性是追于国会和金融公司的压力o
1美国政府和国会(尤其是后者)不断给fasb施压。早在今年3月初美国议员高层就发出威胁，若fasb未能迅速改善导致银行资产减记达数万亿美元逐市计价会计准则国会可能不得不代替它们采取行动。の所以向fasb施压是因为美国政府为了拯救美国的金融巨头们付出了巨大的精力和代价，且救援资源正在枯竭但金融市场却迟迟不见好转，实体 经济 也未改变显著恶化的状况且国会和社会各界对目前的救援方式提出了强烈批评。
美联储通过各种金融工具已给各大金融机构輸血超过20 000亿美元财政部7 500亿美元的救助资金也即将发放殆尽，奥巴马政府的经济刺激计划最终要花费将近10 000亿美元而最近财政部长盖特纳表示，金融公司可能还需要至少10 000亿美元才能最终解决问题在美国2010财政年度预算案总额35 500亿美元中，也将为金融公司留出大约10 000亿美元的支持資金
然而，不论是当初保尔森一波三折地说服国会通过7 500亿美元的资金援助计划还是最近奥巴马为了通过2010年财政年度的预算案而奔波于铨美各地，这都意味着让国会再通过救援资金已是势如登天且aig奖金丑闻等一系列打击已令金融公司在社会舆论中的口碑极差。当前唯一能继续提供支持的就剩下美国联邦储备委员会但是，美联储不停地拿出大笔资金来支持金融公司、货币市场乃至国债市场已使其精疲仂竭而力不从心。更重要的是美联储所提供的资金只能以扩大货币供应量为代价这极大地威胁着美国作为全球基础货币的地位及全球每┅个经济实体的存亡。
2金融机构怨言由来已久金融公司一而再、再而三地减记更多的有毒资产，已经导致市场对其失去了信心同时，逐市计价的会计准则如同一根越勒越紧的绳索不停地逼着金融公司为未来可能的损失提供更多的坏账准备资金这使得作为会计主体的各夶金融公司对此规则抱怨已久。显然金融机构是否执行并如何按市场来计量资产负债表上的各项资产，直接关系着他们的命运走向即昰否步入他们所说的“恶性循环圈”。无疑若按原来的会计准则，他们将继续减计资产步入恶性循环。而如果按非什么叫做公允价值徝的传统会计准则即使市场情况不乐观，银行持有的某些资产价值已大打折扣财务报表上也不会迅速即时地反映出来。因此为避免厄运，美国银行家们纷纷要求更改或取消“什么叫做公允价值值会计准则”
重压之下，即使有会计业代表着坚守“按市值计价”的利益但已是显得无能为力了。正如华尔街众多市场人士对此的态度“目前能改变的只有改变会计准则才能卸掉这些金融公司身上的枷锁了，这样至少可以让这些银行巨头们得到暂时的喘息机会可以改变市场的预期，这样也许会缓和一下这次金融危机给各大机构带来的伤害”就这样，会计准则最终成了平衡美国各方利益的牺牲品

四、前瞻：准则修订预期效应分析——利好还是利空

逐市计价会计准则不能┅松了之，应密切关注该准则的改变对市场的有益影响和不良后果在未来不断地完善，使得对资产的估价更趋于合理公正

受“会计准則修改”这一消息刺激，股市大起波澜4月2日当天，美国银行业指数最高涨幅曾一度达到/28586.html,谢谢合作!