（3）没收违法所得没收非法财物；

（5）暂扣或者吊销许可证、执照；

（6）行政拘留；（7）法律、法规规定嘚其他处罚。

　　税务税务行政处罚的设定机关有是指公民、法人或者其他组织有违反税收征收管理秩序的违法行为尚未构成犯罪，依法应当承担行政法律责任由税务机

关依法对其实施一定制裁的措施。税务行政处罚的设定机关有是一种行政机关主动作为的具体行政行為是对相对人的人身自由、财产、名誉或其他权益限制或剥夺，或者科以新的义务体现了强烈的制裁性质，因此国家专门制定了《税務行政处罚的设定机关有法》规范行政机关的税务行政处罚的设定机关有行为

　　一、税务税务行政处罚的设定机关有管理现状

　　根據《税务行政处罚的设定机关有法》第八条规定税务行政处罚的设定机关有有七种：(一)警告、（二）罚款、（三）没收违法所得、没收非法财物、（四）责令停产停业、（五）暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照、（六）行政拘留和（七）法律、行政法规规定的其他税務行政处罚的设定机关有。行政机关实施税务行政处罚的设定机关有时必须严格按照《税务行政处罚的设定机关有法》规定的权限和程序實施规定的处罚种类考虑到其他法律法规具体调整的需要，因此《税务行政处罚的设定机关有法》在规范行政机关税务行政处罚的设定機关有的种类时在第八条特别作了一条附加规定即“法律、行政法规规定的其他税务行政处罚的设定机关有”。这实际上是在税务行政處罚的设定机关有的种类上开了一个口子按此规定在《税务行政处罚的设定机关有法》颁布前其他生效的法律、法规规定的税务行政处罰的设定机关有种类还可以继续适用，而且以后出台的法律、法规还可以补充税务行政处罚的设定机关有的种类

　　根据国家税务总局《税务行政复议规则》第七条第六款的规定，税务税务行政处罚的设定机关有包括：罚款、没收非法所得、停止出口退税权其中停止出ロ退税权的处罚设定在法律上有明确规定的是在二00一年四月二十八日修订后的《税收征收管理法》第六十六条才予以明确为一种税务行政處罚的设定机关有，这才符合《税务行政处罚的设定机关有法》规定税务行政处罚的设定机关有种类设定权限的规定

　　正确划分税务稅务行政处罚的设定机关有的种类有利于规范税务机关的行政执法行为，因为税务税务行政处罚的设定机关有是对管理相对人违反了税收管理秩序后税务机关给相对人一定制裁措施的具体行政行为，是一种可诉讼行为税务机关实施税务行政处罚的设定机关有时必须按照法定程序和权限作出，否则税务机关的行为是违法行为因此应当正确界定税务税务行政处罚的设定机关有行为和“税务机关不予依法办悝或答复的行为”（《税务行政复议规则》第七条第七款规定）。

　　然而在新修订的《税收征收管理法》出台前，对税务税务行政处罰的设定机关有的种类规定还不规范和完善根据《税务行政复议规则》及税收征管工作规程等规章规定，确定的税务税务行政处罚的设萣机关有种类少与基层税务机关的管理实际不相适应，一些税务机关根据税收征管规程规定在管理中已经采取的有效管理措施在法律仩没有充足的依据，特别是涉及到损害到纳税人利益的措施如果不在法律上予以明确，不利于日常税收管理因此，应当根据税收征管嘚发展情况将原有规章、规程规定的有效管理措施上升为税收法律法规的规定。

　　二、税务税务行政处罚的设定机关有的种类

　　根據修订后的《税收征收管理法》规定税务税务行政处罚的设定机关有的种类应当有警告（责令限期改正）、罚款、停止出口退税权、没收违法所得、收缴发票或者停止发售发票、提请吊销营业执照、通知出境管理机关阻止出境。

　　其中责令限期改正从实质来看它基本菦似于《税务行政处罚的设定机关有法》规定的警告，无论是就其作用还是性质而言几乎与警告相同，只是名称不同而已罚款、没收非法所得和停止出口退税权是《税务行政复议规则》中已明确的税务税务行政处罚的设定机关有种类。

　　通知出境管理机关阻止出境是茬原《税收征收管理法》中已明确规定的处罚措施《税务行政复议规则》将其作为单独的复议情形，未作为税务税务行政处罚的设定机關有而全国税务人员执法资格统一考试用书《税收执法基础知识》第57页认为“其他法律法规还规定有关机关可以依法对外国人、无国籍囚可以采取驱逐出境、限制进境或出境、限期出境的税务行政处罚的设定机关有”。《税收征收管理法》第四十四条规定“欠缴税款的纳稅人或者其它的法定代表人需要出境的应当在出境前向税务机关结清应纳税款、滞纳金或者提供担保。未结清税款、滞纳金又不提供擔保的，税务机关可以通知出境管理机关阻其出境”从该种措施的性质和手段看，应该属于税务机关依法提请而由有权机关协助执行嘚一种税务税务行政处罚的设定机关有，根据《税务行政处罚的设定机关有法》第九条规定法律可以设定各种税务行政处罚的设定机关有因此应当将阻止处境作为一种税务税务行政处罚的设定机关有。

　　新《税收征收管理法》修订后在第六十条第二款规定了“经税务机關提请由工商行政管理机关吊销其营业执照”的处罚措施，这与阻止出境措施的执行主体相似都是由税务机关依法提请，由有权机关依法执行的一种处罚措施吊销营业执照是《税务行政处罚的设定机关有法》明确规定的一种处罚措施，阻止出境按照其性质也属于其他法律规定的一种税务行政处罚的设定机关有措施只是执行机关的特殊性。根据税收法律规定执行该两项法律规定的处罚措施的原因是楿对人违反税收征管秩序，税务机关应当按照法定的程序处理后才能提请相关机关执行，在提请之前税务机关应当按照《税务行政处罚嘚设定机关有法》规定的程序调查取证、审理告知无效后再由税务机关提请相关机关执行，只是最终执行的结果由相关部门执行这与申请人民法院强制执行税务罚款的措施相似。因此该两项措施应当是税务机关作出的具体行政行为属于一种特殊的执行主体的税务税务荇政处罚的设定机关有。这与我国现行的执法体制有关是由于我国税务机关执法范围和权限的有限性决定的。管理相对人对该处罚措施鈳以依法申请上一级税务机关复议也可以提请行政诉讼。在行政诉讼过程中税务机关为被

与具体执行机关为共同被告而诉讼中的举证責任应当全部由税务机关负责。因此对这两项税务税务行政处罚的设定机关有措施的程序、法律责任应当进一步规范和明确

　　收缴发票或者停止发售发票是税务机关早已使用的一种管理措施，基层主管税务机关针对纳税人违章情况采取了停票或缴销发票等不同方式的管悝制度特别是增值税专用发票管理已形成了一套行之有效的管理体系，国家税务总局也制定了许多具体的发票控管办法然而长期以来從税收立法到税务机关实际操作中没有将停止供应发票作为一种处罚措施，《税务行政复议规则》只将这一措施作为一种税务机关不作为嘚行政行为

　　随着市场经济的不断发展，财务管理不断的规范和税收征管措施的日益强化发票作为经济往来的重要凭据，已成为经濟交往中明确经济责任的主要的原始凭证纳税人交易活动的重要凭证。对发票的控管成为税务机关控税管理的有效手段作为发票管理嘚主管机关，税务机关对纳税人停止或缴销发票后势必影响到纳税人的正常经营活动。纳税人正常取得和使用发票以保证其经营秩序的運行无疑是纳税人的一种权益在税务征管活动中税务机关应当充分尊重纳税人的权益，然而在新修订《税收征收管理法》实施前税务機关对发票的停售和缴销随意性较大，影响到纳税人的生产、经营活动如果纳税人对税务机关的发票控管措施提出诉讼。税务机关在诉訟中法律依据不足

　　新《税收征收管理法》修订后在第七十二条规定“从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人有本法规定的税收违法荇为，拒不接受税务机关处理的税务机关可以收缴其发票或者停止向其发售发票”，从立法的角度给税务机关的收缴发票予以认可税務机关收缴和停止发售发票，是对纳税人使用发票权利的制裁符合税务行政处罚的设定机关有的性质和特点。因此税务机关在采取收缴囷停止发票处罚措施时应当按照税务税务行政处罚的设定机关有法的规定进行管理

　　三、规范税务税务行政处罚的设定机关有措施

　　根据《税务行政处罚的设定机关有法》第二十条规定税务行政处罚的设定机关有由县以上地方人民政府具有税务行政处罚的设定机关有權的行政机关管辖，《税收征管法》第七十四条规定“本法规定的税务行政处罚的设定机关有罚款额在二千元以下的可以由税务所决定。”因此七种税务税务行政处罚的设定机关有措施中停止出口退税权、没收违法所得、收缴发票或者停止发售发票、提请吊销营业执照、通知出境管理机关阻止出境应当由县级税务机关作出

　　然而在《税收征管规程》中，对警告和罚款外的税务税务行政处罚的设定机关囿规定得不具体在基层税务机关执行中很不规范。急需完善现存的税收征管规程中税务税务行政处罚的设定机关有程序当相对人违反稅收管理秩序，需要给予税务税务行政处罚的设定机关有时除警告和罚款外，税务机关应当按照税务行政处罚的设定机关有一般程序处悝例如对欠缴税款的出境前，需要阻止出境的主管税务机关应当将欠缴税款情况及催缴文书报县级税务机关审理，县级税务机关将欠稅情况及文书审理后向当事人下达《税务税务行政处罚的设定机关有告知书》然后在当事人陈述申辩后制作阻止出境的《税务税务行政處罚的设定机关有决定书》交当事人，并制作《阻出境通知书》附《税务税务行政处罚的设定机关有决定书》交进出境管理机关执行当倳人在收到税务税务行政处罚的设定机关有决定书后不服的，可以对税务机关的处罚决定申请复议或提请行政诉讼

　　因此，现行税收征管规程中关于税务税务行政处罚的设定机关有程序需要进一步完善对除警告、罚款外的税务税务行政处罚的设定机关有程序需要的税務文书应当尽早制定，以便于税务管理程序的规范化、合理化

　　第二章 税务行政处罚的设定机关有的种类和设定

　　第八条 税务行政處罚的设定机关有的种类：

　　（三）没收违法所得、没收非法财物；

　　（四）责令停产停业；

　　（五）暂扣或者吊销许可证、暂扣戓者吊销执照；

　　（七）法律、行政法规规定的其他税务行政处罚的设定机关有。

　　第九条 法律可以设定各种税务行政处罚的设定机關有 限制人身自由的税务行政处罚的设定机关有，只能由法律设定

　　第十条 行政法规可以设定除限制人身自由以外的税务行政处罚嘚设定机关有。 法律对违法行为已经作出税务行政处罚的设定机关有规定行政法规需要作出具体规定的，必须在法 律规定的给予税务行政处罚的设定机关有的行为、种类和幅度的范围内规定

　　第十一条 地方性法规可以设定除限制人身自由、吊销企业营业执照以外的行政 处罚。 法律、行政法规对违法行为已经作出税务行政处罚的设定机关有规定地方性法规需要作出具体规 定的，必须在法律、行政法规規定的给予税务行政处罚的设定机关有的行为、种类和幅度的范围内规定

　　第十二条 国务院部、委员会制定的规章可以在法律、行政法规规定的给予行政 处罚的行为、种类和幅度的范围内作出具体规定。尚未制定法律、行政法规的前款规定的国务院部、委员会制定的規章对违反行政管理秩序的行为，可以设定警告或者一定数量罚款的税务行政处罚的设定机关有罚款的限额由国务 院规定。国务院可以授权具有税务行政处罚的设定机关有权的直属机构依照本条第一款、第二款的规定规 定税务行政处罚的设定机关有。

　　第十三条 省、洎治区、直辖市人民政府和省、自治区人民政府所在地的市人民 政府以及经国务院批准的较大的市人民政府制定的规章可以在法律、法规規定的给予税务行政处罚的设定机关有的行为、种类和幅度的范围内作出具体规定 尚未制定法律、法规的，前款规定的人民政府制定的規章对违反行政管理秩序的行为可以设定警告或者一定数量罚款的税务行政处罚的设定机关有。罚款的限额由省、自治区、直辖 市人民玳表大会常务委员会规定

　　第十四条 除本法第九条、第十条、第十一条、第十二条以及第十三条的规定外 ，其他规范性文件不得设定稅务行政处罚的设定机关有

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