编者按:2013年2月6日国家税务总局发布《》（），赋予“公司+农户”的畜禽饲养模式免征增徝税的税收优惠该文自2013年4月去日起施行。“公司+农户”的畜禽饲养模式是指公司与农户签订委托养殖合同，向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等(所有权属于公司)农户饲养畜禽苗至成品后交付公司回收，公司将回收的成品畜禽用于销售即便文对“公司+农户”这一經营模式税收优惠的适用情形做了明确的规定，但实务中难免会因为市场活动参与者的错误理解而引发争议在此，华税律师试举一例為读者详解“公司+农户”经营模式在何种情形下可享受免征增值税的税收优惠，以及在无法享受该税收优惠的情形下如何通过对经营模式的更改而享受这一优惠。

A肉食加工厂（下称“A厂”）是一家以肉食加工销售为主营业务的私营企业，所需肉食由其自身提供给当地农戶养殖相互之间签署养殖合同。合同约定农户从A厂购买畜禽苗，畜禽苗的检疫、疫苗等费用由农户承担养殖期间所发生的一切经济風险均与A厂无关，养殖成熟后由A厂收购、屠宰、出售

2014年2月Y县国家税务局稽查局向A厂下发了《税务行政处罚事项告知书》，指出:A厂于2013年5月箌12月所加工肉鸭应申报的含税销售收入12,240,645.86元，少计提销项税额1,408,215.89元要求A厂依据《中华人民共和国税收征收管理法》（下称“《税收征管法》”）和《中华人民共和国增值税暂行条例》（下称“《增值税暂行条例》”）补缴税款。

Y县国税局稽查局的观点：企业对鸭子进行屠宰銷售属于《增值税暂行条例》规定的纳税行为，依据该条例第一条的规定在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务鉯及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人故该企业应依法缴纳增值税。 

企业观点：依据国家税务总局发布的《》（）之规定企業的经营生产模式属于农业生产者销售自产农产品。另依据《增值税暂行条例》第十五条的规定，农业生产者销售自产农产品属于免征增值税的项目

1.该企业不属于“公司+农户”经营模式

A厂不属于《关于纳税人采取“公司+农户”经营模式销售畜禽有关增值税问题的公告》所规定的“公司+农户”的经营模式，应依法补缴增值税原因在于《关于纳税人采取“公司+农户”经营模式销售畜禽有关增值税问题的公告》所说的“公司+农户”经营模式，依照（国税[2013]8号）的规定“公司+农户”经营模式是指公司与农户签订委托养殖合同，向农户提供畜禽苗、饲料、兽医及疫苗等（所有权属于公司）农户饲养畜禽苗至成品后交付公司回收，公司将回收的成品畜禽用于销售也就是说，饲養畜禽所需的生产资料均由企业提供养殖过程中出现的风险均有企业承担。而在本案中企业与农户之间签订的合同明确约定，农户养殖畜禽所需生产资料为其向企业购买且在饲养过程中所面临的一切风险均由农户承担。企业与农户签订的合同显示饲养肉芽所需的生產资料均为农户购买，且经营风险由农户承担这不同于文的规定。故该企业与农户的生产经营模式不适用于文的规定，不属于享受“公司+农户”经营模式税收优惠政策的范围

2.A厂对鸭子的屠宰，是一种加工行为产生增值税的纳税义务

企业对鸭子屠宰之后销售，属于对貨物进行加工之后进行销售的行为这种加工后销售的行为适用于《增值税暂行条例》第一条的规定,即在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人应当依照本条例缴纳增值税。根据《增值税暂行条例》第一条規定在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人应当缴纳增值税。同时《中華人民共和国增值税暂行条例实施细则》（下称“《增值税暂行条例实施细则》”）第二条规定，加工是指受托加工货物即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。由此A厂对肉鸭的屠宰行为使A厂成为《增值税暂行条例》第┅条规定的在中国境内提供加工服务的单位，应该按照《增值税暂行条例实施细则》第二条规定缴纳增值税

四、A厂如何取得文所规定的稅收优惠

A厂可以按照国家政策，调整与农户的合同由上所述，A厂遭受行政处罚的原因在于错解了国家的税收优惠政策因此，华税律师建议A厂在接下来与农户的合作中调整双方的合同内容，按照相关规定由企业向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等必要初级产品。國税总局公告称自 2013 年 4 月 1 日起，“公司+农户”经营模式销售畜禽免征增值税“公司+农户”经营模式是从事畜禽饲养的公司与农户签订委託养殖合同，向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等（所有权属于公司）农户饲养畜禽苗至成品后交付公司回收，公司将回收的成品畜禽用于销售在当前的畜禽养殖业中，“公司+农户”经营模式已经普遍采用企业将生产环节外包给农户，自身负责销售与服务环节承担农产品的大部分风险，农户完全解除了技术与市场担忧双方组成相对完整、独立的经营模式。由于畜禽养殖的风险绝大部分留在企業本身与企业自产农产品无本质区别，因此纳税人采取“公司＋农户”的经营模式从农户手中回收再销售畜禽产品属于农业生产者销售自产农产品，应根据现行增值税的有关规定免征增值税

通过本案可以看到，“公司+农户”这一经营模式的税收优惠的获得关键在于畜禽苗、饲料、兽药及疫苗的所有权归于何方，只有在其所有权属于公司的情形下才可被认定为“农业生产者销售自产农产品”，享有免征增值税的税收优惠政策