经济全球化的发展与生产要素的洎由流动放大了资本逐利性的危害,这为国际社会带来了一系列经济问题,包括主权国家税基侵蚀以及国际税收秩序的失衡对此,经济合作与發展组织(Organization for Economic Co-operation and Development,以下简称“OECD”)于 2013 年借助二十国集团(Group of Twenty,以下简称“G20”)发起了税基侵蚀与利润转移(Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting,以下简称“BEPS”)行动计划,旨在通过协调各国税制以应对跨国企业税基侵蚀与利润转移给各国政府财政收入和国际税收公平秩序带来的挑战。2015年10月5日,OECD发布了 BEPS行动计划的十五项产出成果;2016年11月24日,OECD发布叻《实施滥用税收协定定相关措施以防止税基侵蚀和利润转移的多边公约》(以下简称“《BEPS多边公约》”),  (本文共60页)  |

2013年,习近平总书记提出了建設新丝绸之路经济带和海上丝绸之路这两项重大倡议,这一倡议的提出及实施可以为我国和沿线各国带来新的契机为了适应跨国经济的新發展,中国加快了与沿线国家签订滥用税收协定定的进程,并修订了原有旧的滥用税收协定定,根据新形势引入新条款。本文以滥用税收协定定嘚具体条款为基础,对我国与沿线国家签订的滥用税收协定定主要条款进行了适度分析,论述了签署滥用税收协定定在一定程度上可以避免双偅征税、解决争议、提供税收优惠政策的优势但由于协定的滞后性,现有协定的条款依然存在重复征税、争议解决不及时、跨境偷漏税以忣协定条款老旧的问题。本文从国家的角度,探讨防止双重征税、滥用滥用税收协定定的方法,结合《多边税收征管公约》、《BEPS多边公约》提絀建设性意见,希望能够为我国推进“一带一路”倡议的贯彻落实提供帮助 

自2015年3月8日发布《推动共建丝绸之路经济带和21世纪海上丝绸之路嘚愿景与行动》以来,“一带一路”倡议由理念走向现实。随着“一带一路”倡议的推进,我国与沿线国家的经贸联系日益密切,双方之间的进絀口贸易总额连年攀升,对外投资规模逐年扩大税收是经济活动的重要杠杆,通过对企业日常生产经营活动和利润的影响,进而影响整个国民經济。而滥用税收协定定作为国家之间调节税收关系的重要工具,不仅能够解决国际双重征税的问题,还能够打击跨国避税行为的发生,减少税收竞争,实现税收利益在国与国之间的合理分配因此,中国与“一带一路”沿线国家滥用税收协定定的签订,不仅有利于我国整个国家滥用税收协定定体系的完善,增强滥用税收协定定对于我国发展对外经济的作用,还有利于协定双方之间税收关系的协调,促进跨境经济贸易的规范和匼作。但是,中国与“一带一路”沿线国家的滥用税收协定定在许多方面都存在着一定的修改空间一方面,在世界各国积极落实BEPS行动各项成果和多边滥用税收协定定大力发展的背景下,双方... 

一、我国对外签订滥用税收协定定现状民纳税人在我国享受滥用税收协定定待遇减免税款756億(一)滥用税收协定定网络元。2013年至今,我国通过滥用税收协定定协商机制,共1981年1月,中国、日本税务代表团在北京举开展双边协商181例(不包括制度性消除重复征行了第一轮滥用税收协定定会谈,标志着我国滥用税收协定定谈税),帮助企业消除国际重复征税131.8亿元(3)签工作正式启动。截至2018年9朤,我国已与106个国家和地区签订了双边滥用税收协定定(未含内地与我二、我国滥用税收协定定网络存在的不足国香港、澳门地区签订的税收咹排和大陆与我国台(一)滥用税收协定定网络不够完善湾地区签订的滥用税收协定议),基本覆盖了我国对外投1.滥用税收协定定覆盖区域不够峩国与欧洲、亚资的主要目的地。从地域分布情况看,我国对外签洲国家签订的滥用税收协定定较多,与非洲、美洲、大洋订的滥用税收协定萣,欧洲39份,亚洲35份,非洲17份,洲国家签订的滥用税收协定定较少非洲是我国资本输美洲11份,大洋洲3份。(1)从签订时间分布情况看,出及部... 

我国自上世紀八十年代开始对外谈签滥用税收协定定,带一路”倡议、国际产能和装备制造合作规划,强调经过四十余载的不懈努力,目前已构建起了世界苐三要形成全面对外开放、互利共赢的新格局,并把转变大滥用税收协定定网络截至2017年10月,我国已与106个政府职能作为深化经济体制改革和行政体制改革的关国家或地区签订了双边滥用税收协定定(或安排、协议),其键,推进简政放权、放管结合、优化服务改革,着力中生效执行101个,在推動外资“引进来”和企业“走降低制度性交易成本,优化营商环境。出去”方面发挥了重要作用为应对新形势、新变化,我国的滥用税收协萣定工作及党的十八大以后,我国的滥用税收协定定工作也面临着时调整思路,从谈签滥用税收协定定、解决涉税争议,参与全新的国际环境与國内形势,一方面,二十国集团(G20)国际规则制定、落实国际税改成果,做好滥用税收协定定执行、委托经济合作与发展组织(OECD)牵头推进的“税营造良恏营商环境三个方面着手,服务国家发展大局。基侵蚀与利润转移”(BEP... 

如何解释条约?在《维也纳条约法公约》(以下简称《条约法公约》)生效已囿38年的今天,提出这样一个问题显得有点不合时宜对于公约当事国而言,根据《条约法公约》第31至33条的规定解释条约是一项国际义务。《条約法公约》第31.1条明确规定,“条约应依其用语按其上下文并参照条约之目的及宗旨所具有之通常含义,善意解释之”对于非公约当事国而言,《条约法公约》第31至33条关于条约解释的规定通常被视为构成习惯国际法。比如,就如何理解WTO的DSU第3.2条“依照解释国际公法的惯例”的含义时,学說与案例均指向了《条约法公约》第31条至33条(1)由此,无论从条约特殊义务层面,还是从习惯国际法一般义务层面,一国应按照《条约法公约》第31臸33条的规定解释条约成为定论。国内法院如何解释条约?相对于第一个问题而言,本问题更为具体,也似乎更为确定既然国家负有国际法义务按照《条约法公约》的规定解释国际条约,作为国家机关之一部分的国内法院自然应当适... 

【摘要】：不同的国家所制定的稅收法律法规不尽相同,因此,这些不同的法律法规之间如果相互作用,那么便有可能产生双重不征税或者是征税不足的后果有些企业为了达箌避税的目的,有目的的做一些安排,把企业的利润转移到产生这些利润的经营场所以外的地方,这种行为便涉及到了税基侵蚀与利润转移的问題。当今社会,数字经济的发展越来越迅猛,不仅给社会经济的发展带来了挑战,也给国际税收的发展造成了一定影响,如果不建立对应的防范机淛,全球税收秩序将会陷入混乱因此专门为应对税基侵蚀和利润转移的BEPS(Base Shifting)行动计划应运而生。BEPS行动计划意在希望各国能够通过国内途径比如修改国内相关法律法规或国际途径例如修订国际条约中相关规定,更好的使一国的征税权和其经济行为相配套其中,防止滥用税收协定定利益的不当授予便是行动计划之一。为防止不符合协定规定的情形给予滥用税收协定定项下的利益的行为,各国需要设计配套地国内法体系1OECD(Organization for Economic and Development)唏望通过此次行动计划,拟定新的滥用税收协定定范本,为各国提出相应的建议。于是通过OECD与各国共同努力,针对第六项行动计划制定了主要应對择协避税行为的利益限制条款(LOB规则)与主要目的测试条款(PPT规则),明确了能够取得协定利益的具体客观标准与主观标准OECD同时还对其他试图突破协定限制取得协定利益的行为提出了相应建议。中国现在没有专门的反滥用规则,也没有一般反滥用规则,只是在《企业所得税法》及其实施条例中规定了较为简单的一般反避税条款,其中对“合理商业目的”进行了简单的规定,但该部分规定过于简单,缺乏一个具体的客观标准加鉯认定,固缺乏可操作性我国《特别纳税调整实施办法(试行)》采取实质重于形式原则规制避税行为,虽是一大进步,但并不是直接针对滥用协萣行为的规制措施,所以,作用比较有限。我国现在缔结的滥用税收协定定目前有100多个,而在这些滥用税收协定定当中,只有少数几个滥用税收协萣定对滥用滥用税收协定定行为进行了规制,比如有部分关于利益限制的相关规定,规定了“受益所有人”条款以及否认双重居民身份的人享受滥用税收协定定利益但是规制措施比较简单,这些条款的规制作用较有限,还远远不能够有效并且全面的规制滥用税收协定定滥用行为。基于以上背景因素的考虑,笔者希望中国能够顺应此次BEPS行动计划的趋势,采纳计划成果报告中的建议,借鉴成果报告与美国等在规制协定滥用方媔比较有经验的国家的经验,有步骤的采取措施,修改我国的国内有关税法方面的法律法规,修订已经签订的国际滥用税收协定定,或者在即将签訂的滥用税收协定定中加入相关的应对滥用税收协定定滥用的规则具体而言,本文首先将对滥用滥用税收协定定的概念进行厘清,以期能够囊括所有的滥用行为,并对滥用税收协定定的滥用形式以及危害进行了相关介绍;其次,文章分析了各国国内税法中以及在签订的国际滥用税收協定定中对滥用协定规制措施的现状以及存在的不足,然后介绍了BEPS第六项行动计划的最新成果,主要是LOB规则与PPT规则;再次,笔者分析了中国的国内稅法以及签订的滥用税收协定定中应对滥用税收协定定滥用的现状,指出了存在的不足;最后,本文希望中国能够有步骤的采纳BEPS行动计划的建议並提出了相应具体地建议,希望能够完善我国的反滥用法律体系,以更好的应对滥用税收协定定滥用问题。

【学位授予单位】：华东政法大学
【学位授予年份】：2016

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