为员工承担个人所得税的情况屡見不鲜但在实务操作中企业的

【例】某企业王某2008年3月工资、薪金收入为5500元，企业为其全额负担个人所得税

借：应付职工薪酬 5900

贷：库存現金 5500

应交税费——代缴个人所得税 400

借：生产成本(制造费用、销售费用、管理费用等) 5900

贷：应付职工薪酬 5900

借：应交税费——代缴个人所得税 400

贷：银行存款(或库存现金) 400

贷：库存现金 5500

应交税费——代缴个人所得税 470.59

借：生产成本(制造费用、销售费用、管理费用等) 5970.59

借：应交税费——代缴個人所得税 470.59

贷：银行存款(或库存现金) 470.59

第一种做法错误有两处：

(1)根据《个人所得税代扣代缴暂行办法》规定，个人所得税的计税依据为含税收入不能以纳税人实际取得的收入计算应纳税额，应先将不含税收入换算成应纳税所得额即含税收入，然后再计算应扣缴个人所得税上例正确计算应为：企业计算应纳税所得额=(5)/(1-15%)=3970.59(元)，应扣缴个人所得税=%-125==470.59(元)错误作法造成少纳个人所得税70.59元(470.59-400)。

(2)根据国家税务总局《》(国税函[號)明确规定企业所得税的纳税人、个人独资和合伙企业、个体工商户为个人支付的个人所得税款，不得在所得税前扣除企业应记入“營业外支出”科目。

第二种做法错误为一处：虽然扣缴个人所得税计算正确但错在将代个人缴纳的个人所得税计人了成本，从而少缴企業所得税

借：应付职工薪酬 5500

贷：库存现金(或银行存款) 5500

借：生产成本(制造费用、销售费用、管理费用等)　5500

贷：应付职工薪酬 5500

贷：应交税费——代缴个人所得税 470.59

借：应交税费——代缴个人所得税 470.59

贷：银行存款(或库存现金) 470.59

二、企业代员工支付个人所得税的其他情形

企业为员工负擔税款还有以下两种情形：

(1)企业为员工定额负担税款。

【例】某企业王某2008年3月工资薪金收入为6600元，企业为其定额负担个人所得税500元

应納税所得额=职工工资+企业负担的税款一费用扣除标准=0=5100(元)

应纳税额=应纳税所得额×税率一速算扣除数=5=645(元)

借：应付职工薪酬 6600

贷：库存现金(或银荇存款) 6455

借：生产成本(制造费用、销售费用、管理费用等)　 6600

贷：应付职工薪酬 6600

借：营业外支出 500

贷：应交税费——代缴个人所得税 500

借：应交税費——代缴个人所得税 500

贷：银行存款(或库存现金) 500

(2)企业为员工定率负担税款。

【例】某企业王某2008年3月工资薪金收入为6600元，企业为其负担80%的個人所得税

应纳税所得额=(未含企业负担税款的职工资-费用扣除标准一速算扣除数×负担比例)/(1-税率×负担比例)=(5x80%)/(1-20%x80%)=5119.05(元)

应纳税额=应纳税所得额×税率一速算扣除数=%-375=648.81(元)

借：应付职工薪酬 6600

贷：库存现金(或银行存款) 6470.24

借：生产成本(制造费用、销售费用、管理费用等)6600

贷：应付职工薪酬 6600

贷：应茭税费——代缴个人所得税 519.05

借：应交税费——代缴个人所得税

贷：银行存款(或库存现金)

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