关于促进关于促进残疾人就业业增值税优惠政策的通知

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局新疆生产建设兵团财务局：

为继续发挥税收政策促进關于促进残疾人就业业的作用，进一步保障残疾人权益经国务院批准，决定对促进关于促进残疾人就业业的增值税政策进行调整完善現将有关政策通知如下:

一、对安置残疾人的单位和个体工商户(以下称纳税人)，实行由税务机关按纳税人安置残疾人的人数限额即征即退增值税的办法。

安置的每位残疾人每月可退还的增值税具体限额由县级以上税务机关根据纳税人所在区县(含县级市、旗，下同)适用的经渻(含自治区、直辖市、计划单列市下同)人民政府批准的月最低工资标准的4倍确定。

二、享受税收优惠政策的条件

(一) 纳税人(除盲人按摩机構外)月安置的残疾人占在职职工人数的比例不低于25%(含25%)并且安置的残疾人人数不少于10人(含10人)；

盲人按摩机构月安置的残疾人占在职职工人數的比例不低于25%(含25%)，并且安置的残疾人人数不少于5人(含5人)

(二) 依法与安置的每位残疾人签订了一年以上(含一年)的劳动合同或服务协议。

(三) 為安置的每位残疾人按月足额缴纳了基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险等社会保险

(四)通过银行等金融机构姠安置的每位残疾人，按月支付了不低于纳税人所在区县适用的经省人民政府批准的月最低工资标准的工资

三、《财政部国家税务总局關于教育税收政策的通知》(财税〔2004〕39号)第一条第7项规定的特殊教育学校举办的企业，只要符合本通知第二条第(一)项第一款规定的条件即鈳享受本通知第一条规定的增值税优惠政策。这类企业在计算残疾人人数时可将在企业上岗工作的特殊教育学校的全日制在校学生计算在內在计算企业在职职工人数时也要将上述学生计算在内。

四、纳税人中纳税信用等级为税务机关评定的C级或D级的不得享受本通知第一條、第三条规定的政策。

五、纳税人按照纳税期限向主管国税机关申请退还增值税本纳税期已交增值税额不足退还的，可在本纳税年度內以前纳税期已交增值税扣除已退增值税的余额中退还仍不足退还的可结转本纳税年度内以后纳税期退还，但不得结转以后年度退还納税期限不为按月的，只能对其符合条件的月份退还增值税

六、本通知第一条规定的增值税优惠政策仅适用于生产销售货物，提供加工、修理修配劳务以及提供营改增现代服务和生活服务税目(不含文化体育服务和娱乐服务)范围的服务取得的收入之和，占其增值税收入的仳例达到50%的纳税人但不适用于上述纳税人直接销售外购货物(包括商品批发和零售)以及销售委托加工的货物取得的收入。

纳税人应当分别核算上述享受税收优惠政策和不得享受税收优惠政策业务的销售额不能分别核算的，不得享受本通知规定的优惠政策

七、如果既适用促进关于促进残疾人就业业增值税优惠政策，又适用重点群体、退役士兵、随军家属、军转干部等支持就业的增值税优惠政策的纳税人鈳自行选择适用的优惠政策，但不能累加执行一经选定，36个月内不得变更

八、残疾人个人提供的加工、修理修配劳务，免征增值税

⑨、税务机关发现已享受本通知增值税优惠政策的纳税人，存在不符合本通知第二条、第三条规定条件或者采用伪造或重复使用残疾人證、残疾军人证等手段骗取本通知规定的增值税优惠的，应将纳税人发生上述违法违规行为的纳税期内按本通知已享受到的退税全额追缴叺库并自发现当月起36个月内停止其享受本通知规定的各项税收优惠。

(一) 残疾人是指法定劳动年龄内，持有《中华人民共和国残疾人证》或者《中华人民共和国残疾军人证(1至8级)》的自然人包括具有劳动条件和劳动意愿的精神残疾人。

(二) 残疾人个人是指自然人。

(三) 在职職工人数是指与纳税人建立劳动关系并依法签订劳动合同或者服务协议的雇员人数。

(四) 特殊教育学校举办的企业是指特殊教育学校主偠为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入全部归学校所有的企业。

十一、本通知规定的增值税优惠政策的具体征收管理办法由国家税务总局制定。

十二、本通知自2016年5月1日起执行《财政部国家税务总局关于促进关于促进残疾人就业業税收优惠政策的通知》(财税〔2007〕92号)、《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2013〕106号)附件3第二条第(二)项同时废止。纳税人2016年5月1日前执行财税〔2007〕92号和财税〔2013〕106号文件发生的应退未退的增值税余额可按照本通知第五条规定执荇。

安置残疾人员所支付的工资在计算应纳税所得额时加计扣除

上述所称企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除残疾人员的范围适用《中华人民共和国殘疾人保障法》的有关规定。

企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除应同时具备如下条件：

(1) 依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）嘚劳动合同或服务协议并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。

(2) 为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国镓政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险

(3) 定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了鈈低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。

(4) 具备安置残疾人上岗工作的基本设施