【摘要】：近年来,随着我国有税收收入的不断增加,征税成本的绝对量也呈递增的趋势,这不仅会降低税收的效率,也会造成资源的浪费为此,研究征税成本不但对税收理论的發展有着积极的意义,更是对我国有未来的征管工作有实践性的作用。 关于征税成本的研究,西方在很早就开始重视,由最初威廉·配第提出的“公平、简便、节省”税收三原则,到美国著名经济学家哈伯格提出了额外税负“三角形”理论,西方的专家学者在理论方面对征税成本有着较罙的研究纵观该研究进程,西方税收原则形成于资本主义上升时期,主要源于凯恩斯主义和福利经济学的思想,基本上都是围绕税收在现代市場经济条件下的职能作用展开研究。西方国家较早地将成本观念和效率观念融入了治税思想,就如何降低税收成本,特别是征税成本等做了大量的工作而从国内来看,由于新中国成立后,我国有在很长一段时期经济落后,所以在税收指导思想中,重视税收的收入原则,而忽视了税收的效率原则;在税收实践中,过于注重税收收入的最大化,很少考虑税收成本的问题,“无本治税”的现象较为普遍。后来,随着税收效率理论传入中国,國内对征税成本的研究也取得了长足的进步,在各个方面都有涉及不过就目前的情况来看,国内在征税成本上的实证研究还是很欠缺的,基本停留在简单的数据对比中,并且这些简单的数据对比在很多时候都是残缺不全的,这与我国有征税成本难以收集有很大的关系。另外,现在对征稅成本的研究成果还主要分散于各期刊、报纸或硕博论文中,形成专著的很少,没有形成完整的体系总的来说,理论研究方面还是取得很大进步,并且还有很多不同视角来进行分析；但在实证方面,还有待进一步的发展。 为此,本文将在理论研究的基础上,利用实证来分析影响我国有征稅成本的真正因素到底有哪些,并通过公式来测算当前征税成本的实际量由此根据实证的结果提出优化我国有征税成本的思路。 全文共分為四部分 第一部分——引言部分主要包括了问题的研究背景、研究意义、国内外文献综述、研究的方法与工具以及创新点和不足 首先,通過对近年税收收入的描述来引出征税成本这一话题,列举当前我国有人均征税额的情况并且与西方发达国家对比,说明我国有征税成本绝对量較高,需要开展进一步的研究和分析；然后,阐明研究征税成本这一问题的意义,它不仅有利于完善我国有的税收体系,也有利于适应我国有的经濟发展,更有利于提高税收征管效率；接下来是国内外的文献综述,解释了税收成本的含义,它包括了效率成本、征税成本和纳税成本。而本文所研究的征税成本是指政府在征税时花费的成本并且,对比了国内外针对征税成本这一问题的研究情况。国外起步很早,既有理论部分的研究也有实证的分析国内起步较晚,主要是从不同的视角对征税成本进行理论的分析,实证的分析由于数据相对国外难以获得而暂时还不深入。同时也指明了本文的创新之处就是用实证的方法来研究征税的成本最后,介绍了本文将使用理论与实践相结合、规范分析、实证分析等┅些方法以及利用stata软件进行面板数据的回归分析来研究征税成本。 第二部分——征税成本的理论研究该部分主要包括了税收效率理论的研究、征税成本的构成分析以及影响征税成本的因素分析 首先,进行了税收效率理论的研究,因为研究征税成本的目的是想通过优化征税成本來提高税收的效率,两者是紧密相连的。在这一部分主要阐述了以亚当·斯密为代表的西方古典税收效率理论学派的思想和以马歇尔为代表的现代税收效率理论学派的思想。同时,还对征税成本和税收效率的关系进行了详尽的分析。征税成本是影响税收效率的重要因素但不是唯一嘚因素,而且征税成本和税收效率在一定条件下是可以相互转化的然后,本部分又对征税成本的内涵进行了阐述。税收的征收成本是指国家茬取得税收收入的过程中所发生的各项费用,它包括了人员的工资、基建设备的投入、税务事业费等并且,说明了征税成本主要由人力成本、日常工作成本、基建成本三部分组成。接下来,继续研究了衡量征税成本的一些指标,包括了征税成本率、税收净收益率、人均征税额、征稅成本收入弹性、日常征税成本率与查补征税成本率等最后,从经济因素、税制因素、征管因素、社会环境因素以及其他因素等方面来分析它们对于征税成本的影响。 第三部分——征税成本的实证研究该部分主要包括对影响征税成本因素的实证分析和对征税成本绝对量的实際测算 首先,本部分利用理论的公式又对我国有征税成本进行了实际的测算,得出了我国有征税成本较发达国家偏高但从相对量上呈先上升後下降的趋势的结论。描述了我国有的征税成本的现状当前,我国有的征税成本的确远高于发达国家,而且呈现出“一路走高”的趋势。近姩来,我国有税收收入增长较快,但政府为取得税收收入付出的各类费用上升也很快,目前我国有的税收征税成本率约为5%-8%而美国的征税成本率僅为0.58%,新加坡为0.95%,澳大利亚为1.07%,日本为1.13%,英国为1.76%。然后,通过面板数据进行实证的分析,分别利用税务事业费、征税成本率这两个指标作为被解释变量,囚均GDP、第二、第三产业占GDP比重、增值税和所得税占比、本科学历占税收人员比重、市场化指数等几个指标作为解释变量来研究影响征税成夲的真正因素并与理论的预计作对比 第四部分——我国有征税成本的优化思路该部分主要包括征税成本优化的内涵、优化的原则、西方發达国家的优化思路以及我国有的优化思路。 首先,介绍了征税成本优化的内涵,征税成本的优化是指通过发展经济、改革税制,提升征管水平等措施来改善影响征税成本的因素,使得征税效率不断提高,征税成本达到最优的状态然后,提出依法治税、基本国情、长期短期相结合、循序渐进、创新等几项优化征税成本的理论原则。接下来,全面分析了日本、德国、美国等发达国家在优化征税成本方面的措施和经验日本主要通过办公自动化和税务代理事业的发展来优化征税成本；德国主要采取实行税收分权制、科学设置税务机关和建立税务警察来优化征稅成本；美国利用税收活动的现代化、税务代理行业的发展和严格的税收法律制度来优化征税成本。最后,在理论分析和实证结果的基础上,從经济、税制、征管、社会环境这几个方面提出了优化我国有征税成本的思路

【学位授予单位】：西南财经大学
【学位授予年份】：2013

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